En resumen: El autoconsumo IVA en Marruecos obliga a declarar el IVA sobre bienes producidos para uso propio (art. 89 del CGI). La base imponible es el precio de coste, al tipo del 20 %. La no declaración expone a recargos del 5 al 20 % e intereses de demora.
Tratamiento de las operaciones de autoconsumo (LASM) en materia de IVA en Marruecos
El autoconsumo IVA es un mecanismo fiscal fundamental dentro del sistema del impuesto sobre el valor anadido en Marruecos. El articulo 89 del Codigo General de Impuestos (Code General des Impots, o CGI) obliga a los contribuyentes que se entregan a si mismos bienes muebles o inmuebles a realizar una declaracion de autoconsumo (LASM). Esta disposicion se aplica a toda empresa que produce, fabrica o construye un bien para sus propias necesidades, en lugar de adquirirlo a un proveedor externo.
La imposicion de las operaciones de autoconsumo tiene como objetivo restablecer la igualdad de tributacion entre:
- Por un lado, los contribuyentes que se abastecen a traves de comerciantes o fabricantes y pagan el IVA sobre sus compras;
- Por otro lado, aquellos que fabrican ellos mismos productos o utilizan elementos gravables tomados de su produccion, y que de otro modo escaparian al IVA.
Sin este mecanismo, una empresa que fabrica un bien para su propio uso se beneficiaria de una ventaja competitiva injustificada frente a aquella que compra el mismo bien en el mercado pagando el IVA.
Fundamento juridico del autoconsumo IVA en Marruecos
El autoconsumo IVA en Marruecos se basa en dos articulos clave del Codigo General de Impuestos (CGI):
- Articulo 89 del CGI: este articulo clasifica el autoconsumo entre las operaciones obligatoriamente sujetas al IVA. Abarca las entregas a si mismos de productos realizados por los sujetos pasivos, excluyendo las materias primas y productos consumibles utilizados en una operacion gravada o exenta. Tambien cubre las operaciones de autoconsumo de construccion.
- Articulo 274 del CGI: este articulo trata especificamente del autoconsumo de construccion destinada a vivienda personal. Establece disposiciones particulares para las personas fisicas que construyen su propia vivienda.
Estos dos articulos conforman el marco legal completo que rige el autoconsumo IVA en Marruecos.
Principio del autoconsumo
Es necesario distinguir entre las operaciones de autoconsumo relativas a bienes muebles y las relativas a bienes inmuebles. Cada categoria obedece a reglas especificas en cuanto al ambito de aplicacion del IVA y al calculo de la base imponible.
Autoconsumo de bienes muebles
Se trata de entregas realizadas a si mismos por los empresarios manufactureros y los comerciantes sujetos pasivos:
- En primer lugar, de productos que fabrican
- En segundo lugar, de mercancias con las que comercian
Esta sustraccion se realiza para su propio uso o el de su empresa. El objetivo es someter al IVA todo bien producido internamente que habria sido gravado si hubiera sido adquirido a un tercero.
Estas sustracciones deben ser objeto de una declaracion de autoconsumo. Sin embargo, no estan sujetas las operaciones de autoconsumo relativas a bienes intermedios (bienes en curso, materias primas, etc.). Esta exclusion se justifica por el hecho de que estos bienes se consumen en el proceso de produccion y no constituyen un uso final.
Autoconsumo de bienes inmuebles
Se trata de sustracciones efectuadas ocasionalmente por los contribuyentes para las necesidades de su explotacion. Estas sustracciones deben ser objeto de una declaracion de autoconsumo.
Los casos mas frecuentes incluyen:
- La construccion de un local comercial o industrial por la propia empresa
- La edificacion de un almacen o nave para las necesidades de la actividad
- Las obras de acondicionamiento y ampliacion realizadas internamente
- La construccion de vivienda personal (regulada por el articulo 274 del CGI)
Base imponible y tipo aplicable
Calculo de la base imponible
La base imponible del autoconsumo esta constituida por el precio de coste del bien o de la construccion. Este precio de coste incluye todos los costes directos e indirectos incurridos en la realizacion del bien:
- El coste de las materias primas y suministros utilizados
- Los gastos de mano de obra directa
- Los gastos generales de fabricacion (energia, amortizacion de equipos)
- Para las construcciones: los gastos de estudios, movimiento de tierras, cimentacion y todas las obras conexas
Tipo de IVA aplicable
El autoconsumo esta sujeto al tipo normal de IVA del 20 % en la mayoria de los casos. No obstante, ciertas operaciones pueden acogerse al tipo reducido del 10 % según los casos previstos por el CGI.
Derecho a deduccion del IVA soportado
En el caso de una actividad gravada, el autoconsumo IVA es una operacion fiscalmente neutra. El IVA repercutido por el autoconsumo es simultaneamente deducible si el bien esta afectado a una actividad que da derecho a deduccion. La empresa declara el IVA devengado y lo deduce en la misma declaracion.
Sin embargo, si el bien esta afectado a una actividad exenta o fuera del ambito del IVA, el IVA sobre el autoconsumo no es deducible y constituye un coste adicional para la empresa. En las empresas con actividades mixtas, la prorrata de deduccion del IVA determina la proporcion de IVA recuperable.
Ejemplos de operaciones gravadas y no gravadas
A/ Autoconsumo gravado
Podemos citar los siguientes ejemplos:
- En primer lugar, el fabricante de muebles que sustrae de los articulos fabricados por el aquellos que destina a su uso personal;
- En segundo lugar, el fabricante de lamparas que destina parte de su produccion al equipamiento de los apartamentos que alquila sin amueblar;
- En tercer lugar, la empresa que fabrica o ensambla una maquina que utiliza en sus unidades de trituracion de aceitunas;
- En cuarto lugar, el fabricante de cisternas que se entrega a si mismo una cisterna que destina a su explotacion agricola;
- En quinto lugar, el productor que fabrica o moldea piezas de repuesto destinadas a ser montadas en una maquina utilizada en la avicultura.
B/ Autoconsumo no gravado
Podemos citar los siguientes ejemplos:
- En primer lugar, la produccion por una unidad de produccion de la energia necesaria para el funcionamiento de las maquinas;
- En segundo lugar, el mecanizado por un fabricante de piezas (botones, tornillos, arandelas, etc.) que entran en la composicion del producto final;
- En tercer lugar, la fabricacion de marcos de impresion utilizados en la industria textil.
La distincion clave reside en el destino del bien: si el bien producido es un bien intermedio consumido en el proceso de produccion de un producto gravado, no hay obligacion de autoconsumo. En cambio, si el bien constituye un activo fijo o esta destinado a un uso personal, se impone la declaracion de autoconsumo.
Tratamiento contable y declarativo
Contabilizacion del autoconsumo
Desde el punto de vista contable, el autoconsumo se registra mediante los siguientes asientos:
- Cargo en la cuenta de inmovilizado o de gasto correspondiente (valor con IVA incluido)
- Abono en la cuenta de produccion inmovilizada o produccion autoconsumida (valor sin IVA)
- Abono en la cuenta de IVA devengado por autoconsumo (importe del IVA)
Si el derecho a deduccion esta abierto:
- Cargo en la cuenta de IVA recuperable por autoconsumo
- Abono en la cuenta de IVA devengado por autoconsumo
Declaracion del autoconsumo
El autoconsumo debe declararse en la declaracion periodica de IVA (mensual o trimestral segun el regimen de la empresa). Figura tanto en concepto de IVA repercutido como, en su caso, de IVA deducible.
Exenciones y casos particulares
Ciertas operaciones de autoconsumo se benefician de exenciones o regimenes particulares:
- Construccion de vivienda personal: las personas fisicas que construyen su propia vivienda estan sujetas a la contribucion social de solidaridad en lugar del IVA clasico, bajo ciertas condiciones de superficie (superior a 300 m²).
- Bienes intermedios: como se ha mencionado, las materias primas y productos consumibles utilizados en una operacion gravada quedan excluidos del ambito del autoconsumo.
- Vivienda social: ciertas construcciones destinadas a vivienda social pueden beneficiarse de exenciones especificas previstas por las leyes de finanzas anuales.
Sanciones por falta de declaracion
El incumplimiento de la obligacion de declarar las operaciones de autoconsumo expone a la empresa a sanciones fiscales significativas:
- Recargo del 5 % si la declaracion se presenta dentro de los 30 dias siguientes al vencimiento
- Recargo del 15 % si el retraso supera los 30 dias
- Recargo del 20 % en caso de no presentacion de la declaracion
- Intereses de demora del 0,50 % por mes de retraso (es decir, 6 % anual)
Advertencia
En el caso de una actividad gravada, la declaracion de autoconsumo es neutra (se recauda y es deducible). Sin embargo, en caso de no declaracion, la empresa puede perder el plazo de deduccion, lo que representa un riesgo fiscal importante. El derecho a deduccion esta sujeto a un plazo de caducidad, y una regularizacion tardia puede suponer la perdida definitiva del derecho a deducir el IVA.
Recomendamos una evaluacion (al menos anual) de los autoconsumos que deberian haberse efectuado. Una auditoria periodica de las operaciones internas permite identificar los autoconsumos olvidados y regularizar la situacion antes de cualquier inspeccion fiscal.
Teledeclaracion
El IVA en Marruecos se paga a traves del portal SIMPL IVA. La declaracion de autoconsumo se realiza directamente en este portal dentro de la seccion dedicada de la declaracion periodica de IVA.
Preguntas frecuentes
¿Qué es el autoconsumo a efectos del IVA en Marruecos?
El autoconsumo se produce cuando una empresa utiliza bienes o servicios destinados inicialmente a su actividad gravada para fines propios o para el uso personal de su dirigente. Esta operación genera una obligación de declarar y pagar el IVA sobre el valor normal de los bienes o servicios autoconsumidos.
¿Cuándo debe declararse el autoconsumo de IVA?
El autoconsumo debe declararse en la declaración periódica de IVA del período en que se produjo la operación. La declaración se realiza a través del portal SIMPL IVA. Se recomienda una evaluación al menos anual de los autoconsumos para identificar operaciones olvidadas.
¿Cuáles son las sanciones por no declarar el autoconsumo?
Las sanciones incluyen un recargo del 5% si la declaración se presenta dentro de los 30 días siguientes al vencimiento, del 15% si supera los 30 días, y del 20% en caso de no presentación. Además, se aplican intereses de demora del 0,50% por mes de retraso.
¿El autoconsumo se aplica a las materias primas utilizadas en la producción?
Cuando una empresa utiliza materias primas inicialmente destinadas a la venta o a una actividad gravada para fines internos no relacionados con dicha actividad (por ejemplo, uso personal del dirigente), esta operación constituye un autoconsumo sujeto al IVA. La empresa debe declarar y pagar el IVA sobre el valor normal de dichas materias primas en su declaración periódica a través del portal SIMPL IVA. No declarar esta operación puede conllevar sanciones de hasta el 20% y la pérdida definitiva del derecho a deducción del IVA.
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Artículo elaborado por Salaheddine Yatim, Experto Contable inscrito en el OEC y Managing Partner de Upsilon Consulting.
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