باختصار: الرسم المهني بالمغرب (البتانطا سابقاً) ضريبة محلية تُحسب على القيمة الكرائية للعقارات المهنية بنسب 10% أو 20% أو 30% حسب صنف النشاط. تستفيد المقاولات الجديدة من إعفاء لمدة 5 سنوات وفق القانون 47-06.
الرسم المهني بالمغرب، ضريبة محلية لا غنى عنها للمقاولات والمهنيين. وتشكل هذه الضريبة جانباً أساسياً من الجبايات المغربية. وقد كانت تُعرف سابقاً باسم البتانطا، وتستحق على جميع الأشخاص الذاتيين والمعنويين الذين يمارسون نشاطاً مهنياً.
الرسم المهني بالمغرب، المحسوب على أساس القيمة الكرائية للعقارات المستعملة لأغراض مهنية، يمثل رهاناً مهماً للتدبير المالي للمقاولات.
في هذا المقال، سنستكشف بالتفصيل ليس فقط كيفية حسابه، بل أيضاً المعايير المحددة للخاضعين لهذا الرسم. كما سنتناول مختلف الإعفاءات والتخفيضات المطبقة، ومراحل التصريح والأداء، وأخيراً العواقب المترتبة عن عدم الأداء.
دليل شامل لفهم الرسم المهني بالمغرب والتعامل معه بشكل أفضل.
يُطبق هذا الرسم لمدة سنة واحدة. ويُحسب الوعاء الضريبي على أساس قيمة الأصول في فاتح يناير من كل سنة.
—
ما هو الرسم المهني بالمغرب وكيف يُحسب؟
في صلب النظام الجبائي المغربي، الرسم المهني هو ضريبة محلية تهم كل كيان يمارس نشاطاً مهنياً بالمغرب. وهو ضروري للمالية المحلية، ويرتكز على القيمة الكرائية للعقارات والمنقولات المستعملة لأغراض مهنية.
يتمحور حساب هذا الرسم حول عدة عناصر أساسية: القيمة الكرائية التي تمثل تقديراً لقيمة الكراء السنوي للعقار أو المنقول، ونسب الفرض المحددة بالقانون والتي تختلف حسب طبيعة النشاط ورقم المعاملات المحقق.
تكمن تعقيدات حساب الرسم المهني في قدرته على التكيف مع مختلف وضعيات المقاولات. فمثلاً، بالنسبة للهياكل الجديدة، هناك فترة إعفاء مؤقت مدتها خمس (5 سنوات) لتسهيل استقرارها وتطورها.
من جهة أخرى، يمكن مراجعة القيمة الكرائية في حالة تعديلات جوهرية في هيكل المحلات المهنية أو استعمالها.
تتيح هذه المرونة في الحساب عكس العبء الضريبي بشكل أكثر إنصافاً حسب القدرة الإسهامية لكل مقاولة.
—
الرسم المهني: من يخضع له؟
يشمل الخضوع للرسم المهني بالمغرب فئة واسعة من الفاعلين الاقتصاديين.
فكل مالك أو مكتر أو شاغل لمحلات مستعملة لأغراض تجارية أو صناعية أو مهنية ملزم بأداء هذا الرسم. ويشمل ذلك المقاولات الفردية والشركات على حد سواء، أياً كان قطاع نشاطها أو حجمها. تنص المادة 5 من القانون 47-06 على أنه “كل شخص ذاتي أو معنوي يمارس بالمغرب نشاطاً مهنياً يلتزم بأداء الرسم المهني”. فالرسم المهني يُطبق على الأشخاص الذاتيين والمعنويين والصناديق بدون شخصية. وفي هذه الحالة الأخيرة، يُصدر الفرض باسم جهاز التسيير. يُصدر الرسم المهني عن طريق الجدول. فالإدارة تتكفل بتحديد الوعاء وحساب مبلغ الحقوق. ثم ترسل إشعاراً بالفرض للملزمين. رغم أنها تدخل في نطاق التطبيق، تستفيد المقاولات في مرحلة الانطلاق من إعفاء مؤقت خلال السنوات الأولى من وجودها، بهدف دعم تطورها الأولي.
—
التصريح السنوي بالرسم المهني
يجب على الملزمين إيداع تصريح سنوي بأسس فرضهم. في هذا التصريح يصرح الملزمون بـ:
- أولاً، الأصول الثابتة المقتناة خلال السنة المنصرمة؛
- ثانياً، الأصول الثابتة المسحوبة من الأصول خلال السنة المنصرمة؛
- ثالثاً، عقود الإيجار التمويلي الجديدة المبرمة؛
- وأخيراً، عقود الكراء الجديدة.
ابتداءً من 2023، يجب أن يتم هذا التصريح إلكترونياً (التصريح عن بعد). إليكم دليل التصريح الإلكتروني بالرسم المهني.
الأشخاص المعفاون من الرسم المهني
يعفي القانون الأشخاص التالين من الرسم المهني. أبرز المعفيين هم:
- المستغلون الفلاحيون (فقط بالنسبة للأصول المخصصة مباشرة لهذا الاستغلال)؛
- جمعيات مستعملي المياه الفلاحية؛
- التعاونيات واتحاداتها؛
- الجمعيات غير الهادفة للربح؛
- المؤسسات الخاصة للتعليم العام أو التكوين المهني؛
- OPCVM، FPCT، OPCR؛
- المنعشون العقاريون، بالنسبة لأنشطة إنجاز السكن الاجتماعي والحرم الجامعية؛
- المقاولات المنشأة في المنطقة الحرة للتصدير؛
- …
—
الرسم المهني: ما هو الوعاء الضريبي؟
يُطبق الرسم المهني على القيمة الكرائية السنوية لمجموع العقارات التي تستغلها المقاولة (محلات، ورشات، مستودعات، مقرات…). وتؤخذ هذه العقارات بمجموعها، مجهزة بكل وسائل ومعدات الإنتاج. ويشمل ذلك العقارات المملوكة والمكتراة وتلك في إطار الإيجار التمويلي.
تحدد الإدارة القيمة الخاضعة بالاستناد إلى القيمة المبينة في عقود الكراء. وفي غيابها، تعتمد على التقدير المباشر (غالباً عن طريق المقارنة).
عندما لا يكون العقار مكرى، من المتعارف عليه أن تُقدر القيمة الكرائية بنسبة 3% من:
- القيمة الإجمالية في الميزانية (بالنسبة للعقارات المملوكة)
- قيمة الاقتناء (كما تظهر في عقد الاقتناء) بالنسبة لعقارات الإيجار التمويلي.
استثناء، الشركات الفندقية
بصفة استثنائية، تُحدد القيمة الكرائية للعقارات المخصصة لنشاط فندقي بتطبيق معاملات مخفضة على ثمن التكلفة. وتُحدد هذه المعاملات حسب مبلغ القيمة الكرائية (VL):
- 2% إذا كانت VL أقل من 3 ملايين درهم؛
- 1,50% إذا كانت VL بين 3 ملايين و6 ملايين؛
- 1,25% إذا كانت VL بين 6 ملايين و12 مليون؛
- 1% فيما يفوق 12 مليون
لا يمكن جمع هذه المعاملات المخفضة مع أي تخفيض آخر لهذا الرسم.
سقف 50 مليون درهم
للحد من مبلغ الرسم المهني بالنسبة للاستثمارات الكبرى، يُحدد سقف الوعاء الضريبي في:
- 100 مليون درهم دون احتساب TVA بالنسبة للعقارات المقتناة ابتداءً من فاتح يوليوز 1998
- 50 مليون درهم دون احتساب TVA بالنسبة للعقارات المقتناة ابتداءً من فاتح يناير 2001.
وسائل النقل
عند تحديد الوعاء الضريبي، من المهم استبعاد:
- معدات النقل؛
- القنوات المخصصة لجلب وتوزيع الماء الصالح للشرب أو تصريف المياه العادمة؛
- الخطوط المخصصة لنقل وتوزيع الكهرباء وشبكات الاتصالات؛
- الطرق السيارة والسكك الحديدية.
نسب الفرض على الرسم المهني
كل مهنة مصنفة في أحد أصناف الفرض الثلاثة. وتعتمد نسبة الرسم المهني على هذه الأصناف كالتالي:
- الصنف 3 (C3) 10%
- الصنف 2 (C2) 20%
- الصنف 1 (C1) 30%
تخصص الإدارة الضريبية لكل مهنة صنفاً مهنياً عند التأسيس. ويظهر صنف الفرض على شهادة القيد في الرسم المهني.
—
الشركات المحدثة حديثاً والعقارات المقتناة حديثاً
يستفيد من الإعفاء الكلي المؤقت كل نشاط مهني محدث حديثاً، لمدة خمس (5) سنوات.
لتحديد الوعاء الضريبي، لا يُعتبر تجديداً:
- تغيير المستغل؛
- نقل النشاط.
يُطبق الإعفاء المذكور (لنفس المدة) أيضاً على العقارات المضافة لاحقاً للوعاء الضريبي.
تصفية الرسم المهني
تفرض الإدارة الرسم المهني في مكان وجود المحلات والتجهيزات المهنية الخاضعة.
يُستحق الرسم عن السنة بأكملها بحسب الوقائع القائمة في شهر يناير.
التصريح السنوي بالرسم المهني
يجب على الملزمين الذين يمسكون محاسبة تقديم تصريح تلخيصي سنوياً. ويجب أن يُبرز هذا التصريح لكل عنصر من عناصر الوعاء الضريبي:
- أولاً، تاريخ اقتنائه أو وضعه في الخدمة أو تركيبه،
- أيضاً، مكان تخصيصه و
- وأخيراً، ثمن تكلفته.
كما يجب عليهم تقديم تصريح يبين جميع التعديلات على الوعاء الضريبي.
يجب الاكتتاب في هذا التصريح في أجل أقصاه 31 يناير من السنة الموالية.
يمكنكم الاطلاع على مستخرج من القانون المتعلق بالجبايات المحلية الخاص بالرسم المهني.
—
الحصول على تخفيض ممكن
في الختام، ليس مستبعداً أن يكون الجدول الذي تتوصلون به للرسم المهني خاطئاً. لذلك يجب أن تقوموا بتقييم قيمتكم الكرائية للتحقق.
- أولاً، خذوا القيمة الإجمالية للعقارات في ميزانيتكم،
- ثم أزيلوا معدات النقل،
- بعد ذلك أزيلوا العقارات المقتناة في السنوات الخمس الأخيرة،
- ثم طبقوا نسبة 3% (إلا إذا كنتم فندقاً)،
- أضيفوا الأكرية المدفوعة،
- إذا كانت لديكم عقارات في إيجار تمويلي أضيفوا مبلغاً يساوي 3% من القيمة المبينة في العقد،
بمجرد حصولكم على قيمتكم الكرائية، ابحثوا عن صنفكم في الجدول أعلاه.
اطلبوا تخفيضاً في حالة ما إذا أسفر اختبار التماسك هذا عن قيمة أقل بشكل ملحوظ مما هو في جدولكم.
Upsilon Consulting لمساعدتكم:
- لإجراء اختبار تماسك الرسم المهني
- لاقتراح سبل تحسينه
SARL بالمغرب: لماذا هو الشكل المفضل لدى المستثمرين؟
الإقامة الضريبية في القانون المغربي
—
عواقب عدم أداء الرسم المهني
يمكن أن يترتب عن عدم احترام الالتزامات المتعلقة بأداء الرسم المهني بالمغرب عواقب وخيمة على المقاولات والمهنيين. ففي المقام الأول، يخضع التأخر أو الإغفال في الأداء لغرامات وزيادات تأخير، يمكن أن تثقل كاهل الدين الضريبي بشكل كبير. وتُحسب هذه الغرامات بنسبة مئوية من مبلغ الرسم المستحق، وتتزايد تدريجياً مع مدة التأخير.
علاوة على الجوانب المالية، يمكن أن يكون لعدم الأداء تداعيات قانونية. فقد تتعرض المقاولات للملاحقة، وفي بعض الحالات قد يؤدي ذلك إلى إجراءات تحفظية كحجز الأصول. لذلك من الضروري أن تدبر المقاولات التزاماتها الضريبية بشكل جيد وأن تلتزم بآجال الأداء.
خلاصة
إن فهم الرسم المهني وتدبيره بشكل ملائم أمر أساسي لكل مقاولة تعمل بالمغرب. من التصريح إلى الأداء، مروراً بمعرفة مختلف الإعفاءات وعواقب عدم المطابقة، من الضروري التوفر على خبرة موثوقة ومحدثة. وفي هذا الإطار تُعد خدمات Upsilon Consulting رصيداً كبيراً.
لدى Upsilon Consulting، فريق من الخبراء في الجبايات يقدم خدمات مخصصة لمواكبة المقاولات في تدبيرها الضريبي. سواء للمساعدة في التصريح أو تقديم نصائح لتحسين العبء الضريبي أو المساعدة في حالة نزاعات ضريبية.
يضع Upsilon Consulting خبرته وتجربته رهن إشارتكم لضمان مطابقة ضريبية كاملة.
باختياركم فريقنا، تضمنون راحة البال وتدبيراً ضريبياً محسناً، وفقاً لأحدث التشريعات والممارسات في السوق المغربي.
أسئلة شائعة
كيف يُحسب الرسم المهني بالمغرب؟
يُحسب الرسم المهني بتطبيق نسبة (10% أو 20% أو 30% حسب صنف النشاط) على القيمة الكرائية السنوية للعقارات المستغلة من طرف المقاولة. وتقابل القيمة الكرائية مبلغ الكراء بالنسبة للعقارات المكتراة، أو 3% من القيمة الإجمالية في الميزانية بالنسبة للعقارات المملوكة. وتُستبعد العقارات المقتناة في السنوات الخمس الأخيرة ومعدات النقل من الوعاء الضريبي.
من المعفى من الرسم المهني بالمغرب؟
تستفيد المقاولات المحدثة حديثاً من إعفاء كلي خلال السنوات الخمس الأولى من النشاط. كما يُعفى المستغلون الفلاحيون والتعاونيات والجمعيات غير الهادفة للربح والمؤسسات الخاصة للتعليم والمقاولات المنشأة في المنطقة الحرة للتصدير.
ما هو الأجل الأقصى للتصريح بالرسم المهني؟
يجب الاكتتاب في التصريح السنوي بالرسم المهني في أجل أقصاه 31 يناير من السنة الموالية. ومنذ 2023، يجب أن يتم هذا التصريح إلزامياً بطريقة إلكترونية (التصريح عن بعد). ويصرح فيه الملزمون بالأصول الثابتة المقتناة أو المسحوبة وعقود الإيجار التمويلي وعقود الكراء الجديدة.
هل يمكن الاعتراض على مبلغ الرسم المهني؟
نعم، يمكن طلب تخفيض إذا كان المبلغ الظاهر في جدول الفرض أعلى من المبلغ الناتج عن حسابكم الخاص للقيمة الكرائية. يكفي مقارنة القيمة الكرائية المصرح بها مع تلك المحسوبة انطلاقاً من ميزانيتكم، باستبعاد معدات النقل والعقارات التي عمرها أقل من خمس سنوات، ثم توجيه طلب تخفيض للإدارة الضريبية.
ما الفرق بين الرسم المهني ورسم الخدمات الجماعية؟
الرسم المهني ضريبة محلية تُفرض على القيمة الكرائية للعقارات المهنية، وتُحسب بنسبة تتراوح بين 10% و30% حسب صنف النشاط، بينما رسم الخدمات الجماعية (TSC) ضريبة مستقلة تُطبق بنسبة 10,5% في المنطقة الحضرية و6,5% في المنطقة المحيطية، على نفس أساس القيمة الكرائية لكن دون الاستثناءات الخاصة بالرسم المهني. وتُصدر الضريبتان عن طريق الجدول وغالباً ما تظهران في نفس إشعار الفرض.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
أوفشورينغ الخدمات بالدار البيضاء
