باختصار: تخضع توزيعات الأرباح بالمغرب لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% من المبلغ الإجمالي. الشركات المغربية الخاضعة لـ IS معفاة من هذا الاقتطاع بشرط تقديم شهادة ملكية السندات.
توزيعات الأرباح في المغرب
يُشير مصطلح توزيعات الأرباح إلى الحصة من الأرباح التي توزعها الشركة على مساهميها أو شركائها. يجب على الشركة توزيع الأرباح على المساهمين بنسبة مساهماتهم. في اللغة الدارجة، يُستخدم أحياناً مصطلح: توزيع الأرباح.
في هذا المقال، نحلل الجباية المتعلقة بتوزيعات الأرباح ولا سيما الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح في المغرب. ولكن قبل ذلك، لنحلل بعض الأسس القانونية. كما نجري مقارنة بين الأجور وتوزيعات الأرباح في حالة الشريك المسيّر لشركة SARL ذات الشريك الوحيد.
—
توزيعات الأرباح في المغرب - الأسس القانونية
إن التنظيم المتعلق بأجور المسيّرين في المغرب مجال يستوجب الاهتمام الدقيق عند الاختيار بين الأجر وتوزيعات الأرباح. من المهم الإشارة إلى عدم وجود تنظيم خاص يؤطر بشكل صارم أجور المسيّرين، خاصة في الشركات الكبرى.
الأسس القانونية المنظمة لتوزيعات الأرباح في المغرب
يمكن توزيع الأرباح في المغرب في مختلف أشكال الشركات. ينص القانون على قواعد محددة في حالة الشركات المساهمة.
وبحسب أحكام المادة 331 من القانون 17-95 المتعلق بالشركات المساهمة “بعد المصادقة على القوائم التركيبية للسنة المالية وإثبات وجود مبالغ قابلة للتوزيع، يحدد الجمع العام العادي الحصة المخصصة للمساهمين في شكل توزيعات أرباح”.
يتكون الربح القابل للتوزيع من صافي ربح السنة المالية:
-
مُنقصاً بـ:
الخسائر السابقة
-
الاقتطاعات لتخصيص الاحتياطي القانوني
-
الاحتياطيات النظامية
-
مُضافاً إليه، عند الاقتضاء، المُرحَّل من أرباح السنوات المالية السابقة.
من الضروري التوضيح أن الجمعية العامة لا يمكنها أن تقرر توزيع أرباح إلا بعد مصادقتها على حسابات السنة المالية. فهذه المصادقة:
- تُقرّ قانونياً حسابات السنة المالية
- وتُثبت وجود ربح قابل للتوزيع أو احتياطيات.
تنطبق نفس الأحكام أيضاً في حالة شركات SARL.
من جهة أخرى، في الأشكال الأخرى من الشركات، لا تحدد النصوص كيفيات توزيع الأرباح في المغرب. وبذلك، تحيل كيفيات توزيع أرباح شركات الأشخاص والشركات المدنية على أحكام قانون الالتزامات والعقود.
في جميع الحالات، ما دامت الشركة خاضعة لـ IS، تُطبَّق قواعد الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح. وتُطبَّق هذه القواعد سواء كانت الشركة خاضعة بقوة القانون أو بالاختيار.
النظام الجبائي لتوزيع الأرباح
وفقاً لأحكام المادة 13 من المدونة العامة للضرائب، “عوائد الأسهم والحصص الاجتماعية والإيرادات المماثلة الخاضعة للاقتطاع من المنبع (…) هي:
I.- عوائد ناتجة عن توزيع أرباح الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات، مثل:
-
- توزيعات الأرباح، وفوائد رأس المال وغيرها من عوائد المساهمات المماثلة؛*
- المبالغ الموزعة الناتجة عن الاقتطاع من الأرباح لإطفاء رأس المال (…)؛
- فائض التصفية (…)؛
- الاحتياطيات الموضوعة رهن التوزيع.”
يجب الانتباه إلى أن النص يستخدم المفهوم العام “عوائد الأسهم” الذي لا يقتصر على توزيعات الأرباح في المغرب فحسب بل يشمل جميع التوزيعات المماثلة (فوائد نظامية، فائض التصفية، …)
ما هي عوائد الأسهم الخاضعة للاقتطاع من المنبع؟
يتعين على الشركات التي توزع أرباحاً في المغرب (أو عوائد أسهم بشكل عام) إجراء اقتطاع من المنبع على المبلغ الإجمالي لهذه الأرباح. ولهذا الغرض، يجب على الشركة الموزِّعة:
- إجراء اقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح؛
- دفع هذا الاقتطاع إلى الخزينة في أجل 30 يوماً؛
- تقديم تصريح سنوي تلخيصي للاقتطاعات المدفوعة.
وبالتالي، تدفع الشركة للشريك المبلغ الصافي بعد الاقتطاع.
من جهة أخرى، يتجاوز نطاق تطبيق الاقتطاع من المنبع إطار توزيعات الأرباح الحصري. فهو يشمل أيضاً مجموع عوائد السندات ذات الدخل المتغير. وتُفهم هذه الإيرادات على أنها تشمل:
-
توزيعات الأرباح، وفوائد رأس المال وغيرها من عوائد المساهمات المماثلة. وهي المبالغ التي يخصصها الجمع العام لمساهم أو شريك بمناسبة توزيع الأرباح.
-
المبالغ الموزعة الناتجة عن الاقتطاع من الأرباح من أجل:
إطفاء رأس المال أو
-
إعادة شراء أسهم أو حصص الشركات؛
-
فائض التصفية مُضافاً إليه الاحتياطيات المُكوَّنة منذ أقل من عشر (10) سنوات. وفي هذه الحالة، يجب على الموزع إجراء الاقتطاع حتى في حالة الرسملة المسبقة لهذه الاحتياطيات؛
-
الاحتياطيات الموضوعة رهن التوزيع.
واقعة إنشاء الاقتطاع من المنبع
تتكون واقعة إنشاء الاقتطاع من المنبع على عوائد الأسهم من:
- الدفع الفعلي. وهو التسليم المباشر للأموال بين يدي المساهم أو الشريك عن طريق الدفع النقدي.
- الوضع رهن إشارة المساهمين. يتمثل الوضع رهن الإشارة في قيام الطرف الدافع بوضع مبلغ العوائد القابلة للتوزيع رهن تصرف المستفيد، دون إمكانية التراجع. وبالتالي فإنه يُعادل، جبائياً، دفعاً فعلياً أو أداءً.
- القيد في الحساب. ويُقصد به القيد في الحسابات الجارية للشركاء أو الحسابات البنكية الجارية للمستفيدين أو الحسابات الجارية المتفق عليها كتابة بين الأطراف.
—
توزيعات الأرباح من الشركات المنشأة في CFC والمناطق الصناعية المُسرَّعة
في عام 2022، كانت الشركات المنشأة (1) في منطقة الدار البيضاء المالية و(2) في مناطق التسريع الصناعي تستفيد من إعفاء دائم من الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح. كان هذا الإعفاء يخص المساهمين الأشخاص المعنويين ويشمل أيضاً توزيعات الأرباح من مصدر مغربي.
ابتداءً من عام 2023، أدخل قانون المالية إلغاء هذا الإعفاء الدائم. وهكذا، قصر قانون المالية 2023 تطبيق الإعفاء الدائم من الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح من مصدر أجنبي، الموزعة على غير المقيمين.
تسري هذه الإجراءات على توزيعات الأرباح وغيرها من عوائد المساهمات المماثلة الموزعة، الناتجة عن السنوات المالية المفتوحة ابتداءً من 1 يناير 2023.
الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح في المغرب المدفوعة لغير المقيمين
تُعتبر أرباح المنشآت التي تستغلها شركة أجنبية في المغرب بمثابة توزيعات أرباح في المغرب. وبالتالي، يجب على المنشأة إخضاع المبالغ التي تدفعها أو تضعها رهن تصرف المقر الرئيسي للاقتطاع من المنبع.
وينطبق الأمر كذلك على الأرباح التي تُحتسب على المبالغ التي أقرضها أو سلّفها المقر الرئيسي لهذه المنشآت.
تُطبَّق هذه القاعدة مع مراعاة أحكام اتفاقيات تفادي الازدواج الضريبي.
وبالتالي، يجب على الشركات إخضاع هذه الأرباح للاقتطاع من المنبع.
توزيع الأرباح السرية
يتعلق الأمر بالتصحيحات على النتائج المصرح بها والمُنجزة إثر مراقبة جبائية في إطار مسطرة التصحيح. وهي حالة خاصة تشمل:
- المنتجات المُخفاة؛
- الأجور والتحملات غير المبررة؛
- المزايا الممنوحة للشركاء.
تخضع هذه التصحيحات للاقتطاع من المنبع، حتى لو لم تغطِّ العجز المُصرَّح به. غير أن التصحيحات المتعلقة بالاستهلاكات والمؤونات لا تؤدي إلى تطبيق الضريبة المقتطعة من المنبع، لأن المبالغ المقابلة لم تُصرف فعلياً. وينطبق الأمر نفسه، من بين أمور أخرى، على إعادة الإدماج المتعلقة بـ:
- الأتعاب المبررة حسب الأصول ولكن غير المُصرَّح بها في الكشف المناسب من الحزمة الجبائية؛
- المدفوعات النقدية للتحملات المبررة التي يبلغ مبلغها عشرة آلاف (10,000) درهم أو يتجاوزها.
نسبة الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح في المغرب - الاتفاقيات الجبائية
عندما تدفع شركة توزيعات أرباحها في المغرب لشركة أخرى خاضعة لـ IS، لا يُطبَّق الاقتطاع من المنبع. غير أن المادة 6 من المدونة العامة للضرائب تنص على أنه للاستفادة من هذا الإعفاء يجب على الشركة المستفيدة الخاضعة لـ IS تقديم شهادة ملكية للسندات تتضمن رقم تعريفها في IS.
من جهة أخرى، عندما تدفع الشركة هذه الأرباح لغير المقيمين، نميز حالتين:
- حالة الدول التي يربطها بالمغرب اتفاقية لتفادي الازدواج الضريبي: يجب تطبيق أحكام الاتفاقية المذكورة؛
- في غياب اتفاقية: يُطبَّق معدل القانون العام.
أسئلة شائعة
ما هي نسبة الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح في المغرب؟
نسبة الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح هي 15% من المبلغ الإجمالي الموزع. تُطبَّق هذه النسبة على التوزيعات لفائدة الأشخاص الذاتيين المقيمين أو غير المقيمين، مع مراعاة أحكام الاتفاقيات الجبائية الدولية التي قد تنص على معدلات مخفضة.
هل تخضع توزيعات الأرباح بين الشركات المغربية للاقتطاع من المنبع؟
لا، توزيعات الأرباح التي تدفعها شركة مغربية خاضعة لـ IS لشركة مغربية أخرى خاضعة لـ IS مُعفاة من الاقتطاع من المنبع. غير أنه يجب على الشركة المستفيدة تقديم شهادة ملكية للسندات تتضمن رقم تعريفها في IS.
هل تخضع التصحيحات الجبائية للاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح؟
التصحيحات الجبائية المتعلقة بإعادة الإدماج خارج المحاسبة لا تؤدي إلى تطبيق الاقتطاع من المنبع على توزيعات الأرباح، ما دامت المبالغ المقابلة لم تُصرف فعلياً. وهي حالة إعادة الإدماج المتعلقة بالأتعاب غير المُصرَّح بها في الكشف المناسب من الحزمة الجبائية أو المدفوعات النقدية للتحملات التي يبلغ مبلغها 10,000 درهم أو يتجاوزها. ولا يُطبَّق الاقتطاع من المنبع إلا على التوزيعات الفعلية لتوزيعات الأرباح، وليس على التصحيحات ذات الطابع الجبائي البحت.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
قبل توزيع الأرباح، تحققوا من وضعكم الضريبي — حاسبة معدل IS توضح لكم المعدل المطبق والحد الأدنى للمساهمة وCSS لتحسين توزيع أرباحكم.
اقرأ أيضاً
العجز القابل للترحيل في المغرب: ما هي القواعد؟
