باختصار: يخضع المغاربة المقيمون بالخارج (MRE) بالمغرب للضريبة على مداخيلهم من مصدر مغربي فقط (مداخيل إيجارية، أرباح أسهم، فوائض قيمة عقارية). تُحدَّد الإقامة الضريبية وفق المادة 23 من CGI: 183 يوم إقامة، أو سكن دائم أو مركز المصالح الاقتصادية. تقضي الاتفاقيات الضريبية (المغرب-فرنسا، المغرب-بلجيكا، المغرب-كندا، إلخ.) على الازدواج الضريبي عبر الائتمان الضريبي أو الإعفاء مع التصاعد. التصريح عبر SIMPL إلزامي حال تحصيل مداخيل مغربية.
الإقامة الضريبية لمغاربة العالم: معايير المادة 23 من CGI
تعريف الإقامة الضريبية بالمغرب
تحدد الإقامة الضريبية نطاق الالتزامات الجبائية للملزم. بالمغرب، تُعرّف المادة 23 من المدونة العامة للضرائب (CGI) ثلاثة معايير بديلة لتأسيس الإقامة الضريبية:
- السكن الدائم: يتوفر الملزم بالمغرب على سكن كمالك أو منتفع أو مكترٍ، بشكل دائم، وعائلته (الزوج/ة، الأبناء) تقيم فيه
- مركز المصالح الاقتصادية: يمارس الملزم بالمغرب نشاطاً مهنياً رئيسياً أو يمتلك استثمارات مهمة تولّد غالبية مداخيله
- مدة الإقامة: يقيم الملزم بالمغرب مدة متصلة أو متقطعة لا تقل عن 183 يوماً في كل فترة 365 يوماً
الآثار بالنسبة لمغاربة العالم
المغربي المقيم بالخارج الذي لا يستوفي أياً من هذه المعايير الثلاثة يُعتبر غير مقيم ضريبياً بالمغرب. ولا يخضع حينها بالمغرب إلا على مداخيله من مصدر مغربي:
- المداخيل الإيجارية لعقارات بالمغرب
- الأرباح الموزّعة من شركات مغربية
- فوائض القيمة العقارية على عقارات بالمغرب
- فوائض قيمة تفويت قيم منقولة مغربية
- أجور خدمات مؤداة بالمغرب
قواعد الفصل في حالة الإقامة المزدوجة
في حالة تضارب الإقامة (اعتبار المغربي المقيم بالخارج مقيماً في البلدين)، تنص الاتفاقية الضريبية المطبّقة على معايير فصل (tie-breaker rules)، عادة بالترتيب التالي:
- السكن الدائم
- مركز المصالح الحيوية
- مكان الإقامة المعتاد
- الجنسية
- الاتفاق الودي بين السلطتين المختصتين
المداخيل المعنية بالازدواج الضريبي
الأجور والرواتب
الأجور المحصّلة من مغربي مقيم بالخارج في بلد استقباله تخضع عموماً حصرياً في ذلك البلد، إلا إذا كان العمل يُمارس بالمغرب. تُسند الاتفاقيات الضريبية حق فرض الضريبة على الأجور للدولة التي يُمارس فيها النشاط.
استثناء: قاعدة 183 يوماً تتيح لأجير مُعار مؤقتاً بالمغرب البقاء خاضعاً حصرياً في دولة إقامته، إذا لم تتجاوز الإقامة 183 يوماً خلال فترة 12 شهراً ولم يكن المشغّل مقيماً مغربياً.
معاشات التقاعد
تتباين المعاملة الجبائية لـمعاشات التقاعد لمغاربة العالم حسب الاتفاقيات:
- اتفاقية المغرب-فرنسا (المادة 18): المعاشات الخاصة تخضع في دولة إقامة المستفيد. المتقاعد الفرنسي من أصل مغربي المقيم بفرنسا يدفع ضرائبه في فرنسا
- المعاشات العمومية: تخضع عموماً في الدولة الدافعة (البلد الذي يدفع المعاش)
- الميزة الجبائية المغربية: معاشات المصدر الأجنبي المحصّلة من مقيمين مغاربة تستفيد من تخفيض 55% وتخفيض 80% على مبلغ IR المقابل (المادتان 76 و182 مكرر من CGI)
استراتيجية: بعض المتقاعدين من مغاربة العالم يختارون العودة للاستقرار بالمغرب للاستفادة من هذه الجبايات التفضيلية على معاشاتهم الأجنبية.
المداخيل الإيجارية بالمغرب
المداخيل العقارية من عقارات بالمغرب تخضع دائماً للضريبة بالمغرب، أياً كانت الإقامة الضريبية للمالك. هذا مبدأ الفرض في المصدر للمداخيل العقارية، المؤكّد في جميع الاتفاقيات الضريبية المغربية.
نظام IR المطبّق على غير المقيمين:
| شريحة المدخول الصافي الخاضع | سعر IR |
|---|---|
| 0 إلى 30 000 درهم | 0% |
| 30 001 إلى 50 000 درهم | 10% |
| 50 001 إلى 60 000 درهم | 20% |
| 60 001 إلى 80 000 درهم | 30% |
| 80 001 إلى 180 000 درهم | 34% |
| أكثر من 180 000 درهم | 38% |
يُحسب المدخول العقاري الصافي بعد تخفيض جزافي بنسبة 40% على الكراء الإجمالي (المادة 64 من CGI)، يغطي أعباء الصيانة والإصلاح والاستهلاك.
أرباح من مصدر مغربي
أرباح الأسهم الموزّعة من شركات مغربية على مغاربة العالم غير المقيمين تخضع لـاقتطاع من المنبع بنسبة 11,25% في 2026 (تخفيض تدريجي إلى 10% ابتداءً من 2027، المادة 247-XXXVII-C من CGI). يمكن تخفيض هذا السعر بموجب الاتفاقيات الضريبية.
راجعوا دليلنا حول الاقتطاع من المنبع على الأرباح للتفاصيل حسب البلد.
فوائض القيمة العقارية
فوائض قيمة تفويت عقارات بالمغرب تخضع بالمغرب بسعر 20% من الربح الصافي (بحد أدنى 3% من سعر التفويت). توجد إعفاءات لـ:
- السكن الرئيسي المشغول لمدة 6 سنوات على الأقل (إعفاء كلي إذا كان السعر ≤ 4 ملايين درهم)
- التفويتات بين الأصول والفروع
- التفويتات بالمجان (هبة)
بالنسبة لمغاربة العالم: تُقدَّر صفة السكن الرئيسي بصرامة. المغربي المقيم بالخارج الذي يمتلك عقاراً بالمغرب لكنه يقيم بالخارج لا يمكنه عموماً الاستفادة من إعفاء السكن الرئيسي.
آليات القضاء على الازدواج الضريبي
طريقة الائتمان الضريبي
الطريقة الأكثر شيوعاً في الاتفاقيات المغربية هي الائتمان الضريبي (tax credit):
- يُفرض المدخول في دولة المصدر (مثال: أرباح أسهم من مصدر مغربي)
- تُدمج دولة الإقامة (مثال: فرنسا) هذا المدخول في الوعاء الضريبي
- تمنح دولة الإقامة ائتماناً ضريبياً يُعادل الضريبة المؤداة بالمغرب، في حدود الضريبة المقابلة في دولة الإقامة
مثال: مغربي مقيم بفرنسا يحصّل 200 000 درهم أرباح أسهم من شركة مغربية. الاقتطاع من المنبع المغربي 22 500 درهم (11,25%). في فرنسا، تُدمج هذه الأرباح في تصريحه. IR الفرنسي المقابل 30 000 درهم معادل. الائتمان الضريبي 22 500 درهم يُخفّض IR الفرنسي الصافي إلى 7 500 درهم. العبء الجبائي الإجمالي: 30 000 درهم (وليس 52 500 درهم بدون اتفاقية).
ملاحظة: المداخيل العقارية (كراءات، فوائض قيمة) تخضع حصرياً في دولة موقع العقار. المغربي المقيم بالخارج الذي يحصّل كراءات من عقار بالمغرب لا يخضع إلا بالمغرب على هذه المداخيل — لا ازدواج ضريبي ولا ائتمان ضريبي يُطلب في بلد الإقامة.
طريقة الإعفاء مع التصاعد
بعض الاتفاقيات تنص على إعفاء المدخول في دولة الإقامة، مع أخذه بعين الاعتبار لتحديد سعر الفرض المطبّق على المداخيل الأخرى (التصاعد).
مثال: المدخول المغربي يُعفى في فرنسا لكنه يرفع السعر الهامشي المطبّق على المداخيل الفرنسية للملزم.
الاتفاقيات الضريبية: مقارنة حسب بلد الاستقبال
اتفاقية المغرب-فرنسا
اتفاقية المغرب-فرنسا الضريبية هي الأكثر استخداماً من طرف مغاربة العالم. وُقّعت سنة 1970 وعُدّلت:
| نوع المدخول | حق الفرض | الآلية |
|---|---|---|
| المداخيل العقارية (المادة 6) | دولة موقع العقار (المغرب) | فرض حصري — دولة موقع العقار |
| الأرباح (المادة 10) | RAS أقصى 25% دولة المصدر | ائتمان ضريبي |
| الفوائد (المادة 11) | RAS أقصى 10% دولة المصدر | ائتمان ضريبي |
| المعاشات الخاصة (المادة 18) | دولة الإقامة | إعفاء بالمغرب |
| المعاشات العمومية | الدولة الدافعة | ائتمان ضريبي |
| فوائض القيمة العقارية (المادة 13) | دولة موقع العقار | ائتمان ضريبي |
اتفاقية المغرب-بلجيكا
| نوع المدخول | سعر RAS المغرب | الآلية في بلجيكا |
|---|---|---|
| الأرباح | 10% | ائتمان ضريبي |
| الفوائد | 10% | ائتمان ضريبي |
| الإتاوات | 10% | ائتمان ضريبي |
| المداخيل العقارية | القانون الداخلي | إعفاء مع تصاعد |
| المعاشات الخاصة | دولة الإقامة | — |
اتفاقية المغرب-كندا
| نوع المدخول | سعر RAS المغرب | الآلية في كندا |
|---|---|---|
| الأرباح | 15% | ائتمان ضريبي |
| الفوائد | 15% | ائتمان ضريبي |
| الإتاوات | 10% | ائتمان ضريبي |
| المداخيل العقارية | القانون الداخلي | فرض حصري — دولة موقع العقار |
| المعاشات | دولة الإقامة | — |
اتفاقيات رئيسية أخرى لمغاربة العالم
| الدولة | الأرباح | الفوائد | الإتاوات |
|---|---|---|---|
| ألمانيا | 5/15% | 10% | 10% |
| إيطاليا | 10% | 10% | 5/10% |
| إسبانيا | 10/15% | 10% | 5/10% |
| هولندا | 10/25% | 10% | 10% |
| الإمارات العربية المتحدة | 5/10% | 10% | 10% |
ملاحظة: الأسعار المخفّضة (5%، 10%) تُطبّق عموماً عندما يمتلك المستفيد مساهمة مهمة (غالباً ≥ 25%).
التصريح الجبائي لمغاربة العالم بالمغرب
متى يكون التصريح إلزامياً؟
يجب على المغربي المقيم بالخارج غير المقيم إيداع تصريح جبائي بالمغرب في الحالات التالية:
- مداخيل عقارية: تصريح سنوي IR/مداخيل عقارية
- فوائض قيمة عقارية: تصريح في 30 يوماً بعد التفويت
- مداخيل مهنية من مصدر مغربي
- أرباح رؤوس أموال منقولة (تفويت قيم منقولة)
بالنسبة للأرباح، RAS بنسبة 11,25% (2026) هي تحريرية: لا يُطلب تصريح إضافي.
التصريح عبر SIMPL
منذ 2020، التصريح الإلكتروني إلزامي عبر بوابة SIMPL (النظام المتكامل متعدد الخدمات للجبايات) لـDGI. يتعين على مغاربة العالم:
- إنشاء حساب على simpl.tax.gov.ma بمعرّفهم الجبائي (IF) أو بطاقة التعريف الوطنية/جواز السفر
- إيداع التصريح السنوي بالمداخيل الإجمالية قبل فاتح مارس من السنة الموالية
- إرفاق المستندات (عقود الكراء، إشعارات الفرض الأجنبية، إلخ.)
نظام الصرف لمغاربة العالم
حسابات بالعملة الصعبة
يستفيد مغاربة العالم من نظام صرف تفضيلي يحكمه منشور مكتب الصرف:
- حساب بالعملة الصعبة (أو حساب بالدرهم القابل للتحويل): يتيح إيداع العملات الأجنبية بلا حد
- التحويل الحر: مداخيل الاستثمار بالمغرب (إيجارات، أرباح أسهم، فوائض قيمة) قابلة للتحويل بحرية نحو الخارج، بعد تبرير أداء الضرائب المغربية
- الاستثمار بالمغرب: يمكن لمغاربة العالم الاستثمار بحرية في العقارات والأسهم المسعّرة وحصص الشركات
الاستثمار العقاري لمغاربة العالم
IR على المداخيل الإيجارية
المغربي المقيم بالخارج المالك المكري بالمغرب يخضع للضريبة على مداخيله العقارية الصافية (بعد تخفيض 40%). يُطبّق الجدول التصاعدي لـIR.
التحسينات الممكنة:
- نظام النتيجة الصافية الحقيقية: إذا كانت الأعباء الفعلية (أشغال، فوائد القروض، رسم الخدمات الجماعية، تأمين) تتجاوز 40% من الكراءات، هذا النظام أكثر فائدة
- شركة عقارية مدنية مغربية: هيكلة الامتلاك عبر شركة مدنية عقارية قد توفر مزايا من حيث الانتقال والتدبير
فوائض القيمة العقارية لمغاربة العالم
الربح الصافي من التفويت يخضع لـIR بسعر 20% (حد أدنى 3% من سعر التفويت). يُحسب الربح الصافي كالتالي:
الربح الصافي = سعر التفويت - (سعر الاقتناء المعاد تقييمه + مصاريف اقتناء جزافية 15% + نفقات استثمارية مبررة)
يُنشر معامل إعادة التقييم سنوياً من طرف الإدارة الجبائية ويتيح مراعاة التضخم.
أسئلة شائعة لمغاربة العالم والجبايات
هل يجب على المغربي المقيم بالخارج التصريح بمداخيله الأجنبية بالمغرب؟
لا، إلا إذا اعتُبر مقيماً ضريبياً بالمغرب (المادة 23 من CGI). المغربي المقيم بالخارج غير المقيم لا يُصرّح إلا بمداخيله من مصدر مغربي.
كيف يحصل المغربي المقيم بالخارج على إبراء جبائي لبيع عقار بالمغرب؟
يُسلَّم الإبراء الجبائي من القابض لدى الإدارة الجبائية بعد أداء IR على فائض القيمة. وهو ضروري لتحويل حصيلة البيع إلى الخارج.
هل يمكن للمغربي المقيم بالخارج الاستفادة من السعر المخفّض لـRAS على الأرباح؟
نعم، إذا وُجدت اتفاقية ضريبية بين المغرب وبلد إقامته. يجب تقديم شهادة إقامة ضريبية من بلد الاستقبال.
هل معاشات التقاعد الفرنسية خاضعة للضريبة بالمغرب؟
وفق اتفاقية المغرب-فرنسا، المعاشات الخاصة تخضع في دولة الإقامة. إذا كان المتقاعد المغربي المقيم بالخارج يقيم بفرنسا، معاشاته تخضع في فرنسا حصراً. إذا عاد للمغرب، تصبح المعاشات خاضعة بالمغرب (مع تخفيض 55% وتخفيض 80%).
هل المداخيل الإيجارية المغربية خاضعة في بلد الإقامة؟
لا. المداخيل العقارية تخضع حصرياً في دولة موقع العقار (المغرب). المغربي المقيم بالخارج يُصرّح ويؤدي IR بالمغرب على كراءاته. لا يتعين عليه إدماجها في تصريح بلد الإقامة، ولا يوجد ائتمان ضريبي يُطلب إذ أن بلد الإقامة لا يحق له فرض ضريبة على هذه المداخيل.
هل يمكن للمغربي المقيم بالخارج الاستثمار في SARL بالمغرب؟
نعم، بلا قيود. الاستثمار في حصص SARL حر لمغاربة العالم، وفقاً لمقتضيات مكتب الصرف. الأرباح المتلقاة تخضع لـRAS بنسبة 11,25% في 2026 (أو السعر الاتفاقي المخفّض). للمزيد حول الاستثمار بالمغرب، راجعوا دليلنا المخصص.
ما أجل التقادم الجبائي لمغاربة العالم؟
أجل التقادم العام هو 4 سنوات من فاتح يناير من السنة الموالية للسنة المفروضة فيها الضريبة. يمتد هذا الأجل إلى 10 سنوات في حالة الغش أو غياب التصريح.
جبايات مغاربة العالم مجال معقد يتطلب إتقاناً للقانون الجبائي المغربي والاتفاقيات الدولية على حد سواء. يُوصى بشدة بمرافقة خبير محاسب لتحسين الوضعية الجبائية وتجنب أي خطر ازدواج ضريبي أو جزاءات.
