باختصار: تحدد الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة المضافة (TVA) بالمغرب اللحظة التي تصبح فيها الضريبة مستحقة. والنظام المعمول به في القانون العام هو نظام التحصيل: لا تُستحق TVA إلا عند تسلم الثمن فعلياً. غير أنه يمكن للمقاولات اختيار نظام القيد المحاسبي، الذي يجعل TVA مستحقة فور إصدار الفاتورة. استخدموا أداة تأهيل TVA لتحديد النظام المطبق على عمليتكم.
المبدأ العام (المادة 95 من المدونة العامة للضرائب)
الواقعة المنشئة لـTVA بالمغرب هي الحدث الذي ينشئ الدين الضريبي للملزم تجاه الخزينة. وهي التي تحدد اللحظة التي تصبح فيها الضريبة مستحقة ويجب التصريح بها وأداؤها للإدارة الضريبية.
تميز المادة 95 من المدونة العامة للضرائب بين نظامين للواقعة المنشئة:
- نظام التحصيل (القانون العام)؛
- نظام القيد المحاسبي (باختيار).
التمييز أساسي لأنه يحدد لحظة التصريح وأداء TVA، مع آثار مباشرة على خزينة المقاولة.
—
نظام التحصيل — القانون العام
المبدأ
يشكل نظام التحصيل القانون العام في مجال TVA بالمغرب. ووفق هذا النظام، تتكون الواقعة المنشئة لـ TVA من التحصيل الكلي أو الجزئي لثمن البضائع أو الأشغال أو الخدمات.
بعبارة أخرى، لا تصبح TVA مستحقة إلا عندما تتسلم المقاولة فعلياً الأداء من زبونها. وطالما لم تُؤد الفاتورة، فإن TVA المقابلة لا تُستحق للخزينة.
كيفيات التحصيل
يشكل تحصيلاً بمفهوم المادة 95 من المدونة العامة للضرائب:
- المبالغ المؤداة نقداً أو بشيك أو بتحويل بنكي أو بأوراق تجارية: تستحق TVA في تاريخ التحصيل الفعلي؛
- المقاصة بين الديون: عندما تكون مقاولتان مدينتان لبعضهما وتلجآن إلى المقاصة، فإن هذه تُعدّ تحصيلاً؛
- الأداء عن طريق تحويل الديون: تحويل دين لفائدة المورد يشكل تحصيلاً.
الآثار العملية
في نظام التحصيل، المقاولة التي تُصدر فاتورة شاملة للضريبة لا تؤدي TVA للإدارة إلا عند تسلم الأداء المقابل. وهذا النظام مفيد بشكل خاص للمقاولات التي تعاني من آجال أداء طويلة، لأنه يتجنب تسبيق TVA للخزينة قبل التسلم الفعلي.
وعلى العكس، لا يمكن للزبون ممارسة حق الخصم على TVA إلا عندما يكون قد أدى فعلياً الفاتورة لمورده.
—
نظام القيد المحاسبي — باختيار
المبدأ
تمنح المادة 95 من المدونة العامة للضرائب للمقاولات إمكانية اختيار نظام القيد المحاسبي. وفي هذه الحالة، تتكون الواقعة المنشئة من قيد حساب الزبون، أي من تسجيل الدين في المحاسبة، وهو ما يتزامن عملياً مع إصدار الفاتورة.
كيفية الاختيار
يجب أن يكون اختيار نظام القيد المحاسبي موضوع تصريح لدى مصلحة الضرائب التابعة لها المقاولة. وبمجرد ممارسته، ينطبق الاختيار على مجموع عمليات المقاولة ويسري ابتداءً من اليوم الأول من الشهر الموالي لشهر التصريح.
مزايا نظام القيد المحاسبي
يُفيد نظام القيد المحاسبي بالدرجة الأولى زبناء المقاولة:
- خصم مبكر: يمكن للزبون خصم TVA فور تسلم الفاتورة، دون انتظار الأداء الفعلي. وهذا يحسن خزينته بتسريع استرداد TVA على مشترياته؛
- تبسيط محاسبي: التطابق بين تاريخ الفوترة وتاريخ الاستحقاق يُبسط تتبع الالتزامات التصريحية.
بالمقابل، بالنسبة للمورد، يقتضي نظام القيد المحاسبي أداء TVA للخزينة فور إصدار الفاتورة، حتى لو لم يُؤد الزبون بعد. وقد يثقل هذا النظام خزينة المورد في حالة تأخر الأداء.
حالة الأوراق التجارية
في حالة الأداء بأوراق تجارية (سفاتج، سندات لأمر)، يترتب عن اختيار القيد المحاسبي استحقاق TVA في تاريخ تسليم الورقة التجارية للمورد، وليس في تاريخ تحصيلها الفعلي.
—
تسليم السلع مقابل الخدمات
تميز المادة 95 من المدونة العامة للضرائب الواقعة المنشئة حسب طبيعة العملية:
تسليم السلع
بالنسبة لبيع السلع، تتكون الواقعة المنشئة من تسليم البضاعة. ويُفهم التسليم بالتسلم المادي للسلعة من المشتري أو بنقل الملكية إذا حصل قبل التسلم المادي.
عملياً، في نظام التحصيل (القانون العام)، أداء الثمن هو الذي يُطلق استحقاق TVA، حتى لو كان التسليم قد تم بالفعل.
الخدمات
بالنسبة للخدمات، تتكون الواقعة المنشئة من تنفيذ الخدمة. غير أنه في نظام التحصيل، لا تصبح TVA مستحقة إلا عند أداء الثمن من الزبون.
هذا التمييز مهم بشكل خاص بالنسبة للخدمات الخاضعة لـ TVA، حيث قد تكون الفترة بين تنفيذ الخدمة والأداء طويلة.
—
حالة الصفقات العمومية والتسبيقات
التسبيقات والأقساط المسبقة
عندما يؤدي الزبون تسبيقاً أو قسطاً مسبقاً قبل تسليم السلعة أو إتمام الخدمة، يشكل هذا التسبيق تحصيلاً جزئياً. وتصبح TVA مستحقة فوراً على مبلغ التسبيق المتسلم، في نظام التحصيل.
الصفقات العمومية
تخضع صفقات الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العمومية لقواعد خاصة. وتتم المدفوعات عادة بعد إنجاز الخدمة ووفق إجراءات الأمر بالصرف والتصفية المحددة.
في نظام التحصيل، لا تصبح TVA مستحقة إلا عند الأداء الفعلي للثمن من المحاسب العمومي. ويجب على المقاولات صاحبة الصفقات العمومية التصريح بـ TVA على أساس المبالغ المحصلة فعلياً وليس على أساس وضعيات الأشغال المقبولة.
—
التأثير على الخزينة
لاختيار أحد النظامين — التحصيل أو القيد المحاسبي — تأثير مباشر على تدبير خزينة المقاولة:
| المعيار | التحصيل (القانون العام) | القيد المحاسبي (باختيار) |
|---|---|---|
| استحقاق TVA | عند أداء الزبون | عند إصدار الفاتورة |
| ميزة للمورد | لا تسبيق لـ TVA | لا ميزة (TVA مستحقة قبل الأداء) |
| ميزة للزبون | لا ميزة (خصم عند الأداء) | خصم فوري عند الفاتورة |
| مناسب إذا | آجال أداء طويلة | زبناء يرغبون في خصم سريع |
بالنسبة للمقاولات التي تعاني من آجال أداء طويلة (البناء والأشغال العمومية، الصفقات العمومية، المقاولات الكبرى)، يكون نظام التحصيل أكثر ملاءمة عموماً. بالمقابل، المقاولات التي يؤدي زبناؤها بسرعة قد تجد مصلحة تجارية في اختيار القيد المحاسبي، مما يسمح لزبنائها بخصم TVA في وقت أبكر.
أياً كان النظام المختار، يجب أن يعكس التصريح بـ TVA عبر SIMPL-TVA بأمانة العمليات الخاضعة عن الفترة المعنية.
—
النصوص المرجعية
- المادة 95 من المدونة العامة للضرائب — الواقعة المنشئة واستحقاق TVA: المدونة العامة للضرائب 2026
- المادة 88 من المدونة العامة للضرائب — إقليمية TVA
- [المذكرة الدورية 717، المجلد 2](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — التعليقات المفصلة حول الواقعة المنشئة
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر.
—
الأسئلة الشائعة
متى تصبح TVA مستحقة بالمغرب؟
في نظام القانون العام (التحصيل)، تصبح TVA مستحقة عندما تتسلم المقاولة فعلياً ثمن البيع أو الخدمة. فليس تاريخ الفوترة ولا تاريخ التسليم هو الذي يُطلق الالتزام بأداء TVA، بل الأداء المتسلم. وإذا اختارت المقاولة نظام القيد المحاسبي، تصبح TVA مستحقة فور تسجيل الدين في المحاسبة (إصدار الفاتورة).
ما الفرق بين نظام التحصيل ونظام القيد المحاسبي؟
يربط نظام التحصيل (القانون العام) استحقاق TVA بالأداء الفعلي للثمن. أما نظام القيد المحاسبي (باختيار) فيربط الاستحقاق بإصدار الفاتورة. الأول يحمي خزينة المورد؛ والثاني يسمح للزبون بخصم TVA بشكل أسرع.
هل التسبيقات المؤداة خاضعة لـ TVA؟
نعم. كل تسبيق أو قسط مسبق متسلم يشكل تحصيلاً جزئياً يُطلق استحقاق TVA، بنسبة المبلغ المتسلم. ويجب على المقاولة التصريح بـ TVA المقابلة في تصريح الشهر أو الربع السنوي الذي تم فيه تحصيل التسبيق.
اقرأ أيضاً
