باختصار: المنشأة الدائمة بالمغرب هي تركيبة ثابتة للأعمال تمارس من خلالها شركة أجنبية نشاطها. تخضع للضريبة على الشركات وفق المدونة العامة للضرائب، مع مراعاة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي التي لها الأولوية على القانون الداخلي.
المنشآت الدائمة بالمغرب: ما القواعد الواجب تطبيقها؟
ملاحظة: هذا المقال هو تجميع وتلخيص لمقتضيات المذكرة الدورية للمدونة العامة للضرائب 717 الجزء 1.
بالمغرب، يجب على الشركة أداء الضريبة على الشركات في مقر مكتبها الاجتماعي. غير أن الشركات الأجنبية يمكن أن تخضع للضريبة على الشركات (IS) بناءً على الأرباح المحققة عبر منشآتها الدائمة بالمغرب.
في هذا المقال نتناول:
- أولًا، قواعد الإقليمية المتعلقة بالضريبة على الشركات بالمغرب؛
- ثانيًا، تعريف مفهوم “المنشآت الدائمة”؛
- أخيرًا، القواعد الجبائية المطبقة على هذه المنشآت الدائمة بالمغرب.
لجميع استفساراتكم واستشاراتكم: تواصلوا مع أبسيلون للاستشارات.
قواعد الإقليمية - حالة المنشآت الدائمة
تنص المادة 5 من المدونة العامة للضرائب بالمغرب على أن الشركة تخضع للضريبة بالمغرب بناءً على:
-
الأرباح والمنتجات التي تحصل عليها والتي:
تتعلق بأموال تتوفر عليها بالمغرب (أموال منقولة، عقارية، سندات)؛
-
مرتبطة بأنشطة تمارسها بالمغرب، حتى وإن كانت هذه الأنشطة عرضية؛
-
محصلة بالمغرب بموجب اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي موقعة من طرف المغرب.
-
المنتجات الإجمالية المتعلقة بخدمات أو إتاوات تحصل عليها؛
-
الأرباح المحققة عبر منشأة دائمة بالمغرب. يتعين إذن طرح السؤال: ما المقصود بالمنشأة الدائمة في القانون الجبائي المغربي.
ما هي المنشآت الدائمة بالمغرب
المنشآت الدائمة، بمفهوم:
- من جهة، المدونة العامة للضرائب
- ومن جهة أخرى، اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، هي:
تركيبات ثابتة للأعمال تمارس من خلالها شركة أجنبية كل أو جزء من نشاطها.
وبذلك، يمكن أن تكون المنشأة الدائمة:
- مقر إدارة،
- مصنع
- مكتب أو فرع،
- ورشة،
- أو ورش بناء أو تركيب تتجاوز مدة معينة (ستة أشهر عادةً).
وبشكل عام، لا تعتبر هذه الاتفاقيات بعض أشكال تواجد شركة أجنبية منشآت دائمة. ويتعلق الأمر بشكل خاص بما يلي:
- أولًا، المنشآت لغرض التخزين فقط،
- ثانيًا، أجنحة العرض،
- ثالثًا، مراكز الاجتماعات والمعلومات
- أخيرًا، أي مكان يقدم أي نشاط تحضيري أو مساعد آخر.
المنشآت الدائمة بالمغرب - ما القواعد المطبقة في مجال الضريبة على الشركات
استغلال شركة مغربية لمنشآت دائمة بالخارج
كقاعدة عامة، تخضع الشركة التي يوجد مقرها الاجتماعي بالمغرب للضريبة على الشركات. غير أنه عندما تحقق أرباحًا بالخارج، فإنها لا تخضع للضريبة على الشركات عندما تكون:
- محققة بواسطة منشأة دائمة تقع بالخارج؛
- تتوافق مع دورة عمليات كاملة بالخارج.
ومع ذلك، يجب عليها إخضاع ما يلي للضريبة على الشركات:
- مكافآت الخدمات الظرفية التي تقدمها لمنشآتها الدائمة بالخارج؛
- مساهمة هذه المنشآت في مصاريف المقر للشركة المغربية.
ويُشار إلى أنه تخضع للضريبة على الشركات وفق القواعد العامة:
- الأرباح الموزعة،
- الفوائد
- والأرباح الرأسمالية المتولدة عن الأموال الأجنبية المسجلة في أصول الشركة المغربية.
إنجاز عمليات تجارية أو خدمات انطلاقًا من المغرب
عندما يكون مقر الشركة بالمغرب وتنجز عمليات بالخارج، تُفرض الضريبة على الشركات بالمغرب. غير أنه لا يكون هناك فرض للضريبة عندما:
- تنجز هذه العمليات عبر منشأة دائمة واحدة أو أكثر
- ولا تشكل العمليات دورة تجارية كاملة بالمغرب
ويتعلق الأمر بشكل خاص بالشركات التي تنجز انطلاقًا من المغرب عمليات:
- تصدير،
- تجارة دولية مثلثية دون عبور عبر المغرب.
فرض الضريبة على الشركات التي ليس لها مقر بالمغرب
تخضع هذه الشركات للضريبة على الأرباح أو المداخيل من مصدر مغربي، وذلك بسبب:
- امتلاك أموال بالمغرب؛
- ممارسة نشاط بالمغرب؛
- إنجاز عمليات مربحة عرضية بالمغرب؛
- تحصيل منتجات إجمالية منصوص عليها في المادة 15 من المدونة العامة للضرائب.
أ- الأموال التي تمتلكها المقاولة بالمغرب
يُقر القانون الضريبة على الشركات بالمغرب بناءً على المداخيل والأرباح الرأسمالية المتأتية من تدبير أو تفويت أموال منقولة أو عقارية. ويتعلق الأمر بشكل خاص بما يلي:
- الإيجارات،
- الكراء الفلاحي،
- الأرباح العقارية،
- أرباح سندات رأس المال،
- أي ربح آخر ناتج عن التفويت أو استغلال مال
وطبعًا، يُطبق هذا الفرض الضريبي مع مراعاة أي مقتضى مخالف في اتفاقية وقعها المغرب.
وهكذا، تدخل على سبيل المثال ضمن القاعدة الخاضعة للضريبة على الشركات بالمغرب:
- الأرباح الموزعة،
- الفوائد والأرباح الرأسمالية المتولدة عن السندات
- الأرباح الرأسمالية من تفويت عقارات مغربية.
ب- ممارسة نشاط بالمغرب
من الناحية الجبائية، تُعتبر الشركة تمارس نشاطًا بالمغرب في الحالات التالية:
-
تعمل بواسطة منشأة دائمة واحدة أو أكثر بالمغرب. ويعتبر القانون والاتفاقيات منشأة دائمة:
مقر إدارة أو استغلال؛
-
فرع أو وكالة أو محل بيع؛
-
ورش بناء أو تركيب؛
-
مكتب أو مكتب مشتريات مستغل بالمغرب
وفي هذه الحالة الأخيرة، تتحقق المنشأة الدائمة عندما:
- أولًا، إذا كانت الشركة تشتري بضائع وتبيعها على حالها بالمغرب.
- ثانيًا، إذا كان هذا المكتب يُموّن أحد منشآتها (أو مقرها) بالخارج؛
في الحالتين الأخيرتين، تُحتسب الضريبة بالمغرب على أساس العمولات التي يحصل عليها المكتب. وتُطبق قواعد أسعار التحويل في هذه الحالة.
وعلاوة على ذلك، من المهم الإشارة إلى أن:
“العمليات المنجزة بالمغرب التي تشكل دورة تجارية كاملة تخضع للضريبة على الشركات حتى في غياب منشآت دائمة”.
ج- الإنجاز العرضي لأنشطة بالمغرب
لا يُعدّ الطابع الاعتيادي لعملية ما ضروريًا لكي تكون خاضعة للضريبة. فالأنشطة المربحة العرضية تدخل ضمن القاعدة الخاضعة للضريبة على الشركات.
د- مكافآت الخدمات أو الأشغال
المنتجات التي تحصل عليها الشركات الأجنبية التي ليس لها منشآت دائمة بالمغرب تخضع لاقتطاع من المنبع. ويُستحق هذا الاقتطاع في الحالات المنصوص عليها في المادة 15 من المدونة العامة للضرائب المغربية.
غير أنه عندما تكون هذه المنتجات مقابل خدمات مقدمة من منشآت دائمة بالمغرب، لا يُطبق الاقتطاع. فالمبلغ الذي تحصل عليه المنشأة يدخل ضمن النتيجة الجبائية للمنشأة الدائمة وفق القانون المغربي.
المنشآت الدائمة - الاتفاقيات الدولية
أخيرًا، من المهم جدًا التأكيد على أن اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي لها الأولوية.
وبذلك، يمكن أن تتغير جميع القواعد التي أوضحناها أعلاه حسب مقتضيات الاتفاقيات الدولية.
ويمكن أن يتعلق الأمر بشكل خاص بما يلي:
- أولًا، ورش بناء وتركيب. وهذه هي الحالة عندما تكون مدتها أقل من المدة التي تنص عليها الاتفاقية المعنية؛
- ثانيًا، مداخيل استغلال سفن الشحن الدولي إذا كان مقر الإدارة يقع بالمغرب؛
- أخيرًا، الفوائد والأرباح الموزعة والإتاوات حيث تنص الاتفاقيات على شروط خاصة.
جميع الاتفاقيات الدولية التي وقعها المغرب متاحة للاطلاع على موقع المديرية العامة للضرائب.
لجميع استفساراتكم واستشاراتكم: تواصلوا مع أبسيلون للاستشارات.
أسئلة شائعة
ما هي المنشأة الدائمة بالمغرب وفق المدونة العامة للضرائب؟
المنشأة الدائمة هي تركيبة ثابتة للأعمال تمارس من خلالها مقاولة أجنبية كل أو جزء من نشاطها بالمغرب. ويشمل ذلك بشكل خاص المكاتب والفروع والمصانع والورشات وورش البناء التي تتجاوز مدة معينة.
هل تخضع المقاولة الأجنبية بدون منشأة دائمة للضريبة بالمغرب؟
نعم، حتى بدون منشأة دائمة، يمكن أن تخضع المقاولة الأجنبية لاقتطاع من المنبع بالمغرب على بعض المنتجات مثل الإتاوات والفوائد ومكافآت الخدمات المقدمة بالمغرب، وفقًا للمادة 15 من المدونة العامة للضرائب.
هل تسود الاتفاقيات الجبائية الدولية على القانون الداخلي المغربي؟
نعم، اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الموقعة من طرف المغرب لها الأولوية على القانون الجبائي الداخلي. ويمكنها تعديل قواعد تصنيف المنشأة الدائمة، خاصة فيما يتعلق بالمدة الدنيا لورش البناء أو معاملة المداخيل السلبية.
ما هي الالتزامات الجبائية للمنشأة الدائمة بالمغرب؟
تخضع المنشأة الدائمة لنفس الالتزامات التي تخضع لها شركة مغربية: التصريح بالوجود، ومسك محاسبة مطابقة، وإيداع التصريحات الجبائية (IS وTVA وIR على الأجور) وأداء الضرائب المقابلة في الآجال القانونية.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرؤوا أيضًا
التصريحات الجبائية السنوية (IS)
جبايات تعويض الفصل عن العمل بالمغرب
الأرباح الموزعة بالمغرب: الاقتطاع من المنبع
