حساب الضريبة على الشركات في المغرب: دليل شامل للسلّم النسبي
باختصار: ألغى قانون المالية 2022 السلّم التصاعدي لـ IS: أصبح الحساب يتم بشكل نسبي (معدل وحيد يُطبق على مجموع الربح). أطلق قانون المالية 2023 تقارباً على أربع سنوات محاسبية (2023-2026) نحو معدلات مستهدفة تبلغ 20% و35%. تُطبق الحصة الدنيا للمساهمة (0,25% منذ 2023) في حالة الربح غير الكافي. تُؤدى الأقساط الاحتياطية كل ثلاثة أشهر.
يُشكّل حساب الضريبة على الشركات (IS) في المغرب التزاماً لا مفر منه لكل مقاولة مستقرة في المملكة. منذ الإصلاحات التي أدخلتها قوانين المالية 2022 و2023، عرف سلّم IS تحولات جوهرية تؤثر مباشرة على العبء الجبائي للمقاولات. لدى أبسيلون للاستشارات، مكتب خبرة محاسبية في الدار البيضاء، نرافق عملاءنا يومياً في فهم وتطبيق هذه القواعد الجبائية.
نسبي أم تصاعدي: تمييز جوهري
من الضروري التمييز بين مفهومين يُخلط بينهما كثيراً:
- النظام النسبي (المعمول به منذ قانون المالية 2022) — يعتمد المعدل المطبق على الشريحة التي يقع فيها مجموع الربح الصافي الجبائي الكلي، ويُطبق هذا المعدل الوحيد على مجموع الربح. هذا هو النظام المعمول به حالياً في المغرب.
- النظام التصاعدي (النظام القديم، قبل 2022) — كان كل معدل يُطبق فقط على الجزء من الربح المقابل لشريحته (مثل الضريبة على الدخل). لم يعد هذا النظام مطبقاً في المغرب منذ قانون المالية 2022.
مثال: بالنسبة للسنة المحاسبية 2025، شركة تحقق ربحاً صافياً قدره 2.000.000 درهم سيُطبق عليها معدل 22,75% على مجموع هذا الربح — وليس 17,5% على أول 300.000، ثم 20% على الشريحة التالية، إلخ.
سلّم IS المطبق في 2025 (المعدلات الانتقالية)
بالنسبة للسنة المحاسبية المفتوحة ابتداءً من 1 يناير 2025، معدلات IS هي كالتالي (المادة 247-XXXVII-A من المدونة العامة للضرائب):
| شريحة الربح الصافي الجبائي | معدل IS 2025 | المعدل المستهدف 2026 |
|---|---|---|
| حتى 300.000 درهم | 17,5% | 20% |
| من 300.001 إلى 1.000.000 درهم | 20% | 20% |
| من 1.000.001 إلى 99.999.999 درهم | 22,75% | 20% |
| 100.000.000 درهم فأكثر | 34% | 35% |
| مؤسسات الائتمان، التأمينات | 39,25% | 40% |
ملاحظات مهمة:
- معدلات 2025 هي معدلات انتقالية (المادة 247-XXXVII-A). المعدلات النهائية (المادة 19-I من المدونة العامة للضرائب) تُطبق ابتداءً من السنة المحاسبية المفتوحة في 1 يناير 2026.
- معدل 39,25% لمؤسسات الائتمان وبنك المغرب وصندوق الإيداع والتدبير وشركات التأمين وإعادة التأمين هو المعدل الانتقالي لسنة 2025؛ المعدل المستهدف 40% (المادة 19-I-C) لا يُطبق إلا ابتداءً من 2026.
المعدلات المستهدفة لسنة 2026 وما بعدها (المادة 19-I من المدونة العامة للضرائب)
يهدف التقارب المنصوص عليه في الإصلاح إلى المعدلات النهائية التالية:
- 20% للشركات التي يقل ربحها الصافي الجبائي عن 100 مليون درهم (المادة 19-I-A)
- 35% للشركات التي يساوي أو يتجاوز ربحها الصافي الجبائي 100 مليون درهم (المادة 19-I-B) — باستثناء شركات CFC وZAI (انظر أدناه)
- 40% لمؤسسات الائتمان والتأمينات وإعادة التأمين (المادة 19-I-C)
الأنظمة الخاصة: CFC وZAI وشركات المادة 6
الدار البيضاء مركز مالي (CFC) ومناطق التسريع الصناعي (ZAI)
تستفيد شركات CFC وZAI من إعفاء كلي من IS لمدة 5 سنوات (المادة 6-I من المدونة العامة للضرائب). بعد ذلك، تخضع لمعدل 20% (المادة 19-I-A)، مهما كان مبلغ الربح — وهي مستثناة صراحةً من معدل 35% بموجب المادة 19-I-B.
خلال الفترة الانتقالية، يتقارب معدل ما بعد الإعفاء من 15% نحو 20%:
| السنة المحاسبية | CFC / ZAI (بعد الإعفاء) |
|---|---|
| 2023 | 16,25% |
| 2024 | 17,50% |
| 2025 | 18,75% |
| 2026+ | 20% (المادة 19-I-A) |
شركات المادة 6: المصدرون، الأوفشورينغ، الفنادق، الرياضة
تستفيد الشركات المنتفعة بإعفاءات بموجب المادة 6 من المدونة العامة للضرائب (المصدرون، الأوفشورينغ، الفنادق بالعملة الصعبة، الشركات الرياضية…) من إعفاء كلي لمدة 5 سنوات، ثم معدل 20%.
تنبيه — ربح ≥ 100 مليون درهم: على عكس شركات CFC/ZAI، هذه الشركات ليست مستثناة من معدل 35% بموجب المادة 19-I-B. إذا بلغ أو تجاوز ربحها الصافي 100 مليون درهم، تُطبق المعدلات الانتقالية الخاصة التالية (تقارب من 20% نحو 35%، المادة 247-XXXVII-A):
| السنة المحاسبية | المادة 6 — ربح ≥ 100 مليون | المادة 6 — ربح 1 مليون-100 مليون | المادة 6 — ربح < 1 مليون |
|---|---|---|---|
| 2023 | 23,75% | 20% | 20% |
| 2024 | 27,50% | 20% | 20% |
| 2025 | 31,25% | 20% | 20% |
| 2026+ | 35% | 20% | 20% |
استثناء: الشركات التي وقّعت اتفاقية استثمار ≥ 1,5 مليار درهم مع الدولة (المادة 19-I-B-3) تحتفظ بمعدل 20% حتى لو تجاوز ربحها 100 مليون.
التعاونيات
تستفيد التعاونيات التي يقل رقم أعمالها السنوي خارج الرسوم عن 10 ملايين درهم من إعفاء من IS. وفيما يتجاوز هذا الحد، تخضع للقانون العام.
ما معدل IS المطبق على شركتكم؟ استخدموا حاسبة معدل IS التفاعلية لتحديد المعدل المطبق فوراً حسب نشاطكم وربحكم والسنة المحاسبية.
حساب تفصيلي لـ IS: مثال ملموس خطوة بخطوة
لنأخذ مثال شركة ذات مسؤولية محدودة خدماتية في الدار البيضاء، بربح صافي جبائي يبلغ 1.500.000 درهم برسم السنة المحاسبية 2025.
المرحلة 1: تحديد الشريحة المطبقة. الربح البالغ 1.500.000 درهم يقع في شريحة 1.000.001 إلى 99.999.999 درهم.
المرحلة 2: تطبيق المعدل النسبي. في النظام النسبي المغربي، يُطبق معدل 22,75% على مجموع الربح.
المرحلة 3: حساب IS. IS = 1.500.000 × 22,75% = 341.250 درهم
المرحلة 4: التحقق من الحصة الدنيا للمساهمة. إذا كان رقم الأعمال خارج الرسوم 8.000.000 درهم: الحصة الدنيا = 8.000.000 × 0,25% = 20.000 درهم. بما أن IS المحسوب (341.250 درهم) أعلى من الحصة الدنيا (20.000 درهم)، فإن IS هو المستحق.
الحصة الدنيا للمساهمة: حد أدنى جبائي لا مفر منه
تُشكّل الحصة الدنيا للمساهمة (CM) مبلغاً أدنى من الضريبة يجب على كل شركة أداؤه، بغض النظر عن نتيجتها الجبائية (المادة 144 من المدونة العامة للضرائب). تضمن هذه الآلية مساهمة جبائية حتى في حالة ربح ضعيف أو منعدم.
معدلات الحصة الدنيا للمساهمة (منذ قانون المالية 2023)
- 0,25% من وعاء الحصة الدنيا (منتوجات الاستغلال + المنتوجات المالية + الإعانات والهبات المتلقاة) للأنشطة العادية (المادة 144-I-D)
- 0,15% للعمليات المتعلقة بالمنتوجات البترولية والغاز والزبدة والزيت والسكر والدقيق والماء والكهرباء والأدوية
- الحد الأدنى: 3.000 درهم
في حالة العجز أو الربح غير الكافي، تُؤدى الحصة الدنيا. الفائض المؤدى من الحصة الدنيا مقارنة بـ IS المستحق عادة يُخصم من IS للسنوات المحاسبية الثلاث الموالية.
تاريخياً: كان معدل الحصة الدنيا 0,50% قبل 2022، ثم 0,40% في 2022، و0,25% منذ قانون المالية 2023.
الأقساط الاحتياطية: الأداء الفصلي لـ IS
لا يتم أداء IS دفعة واحدة. يفرض النظام المغربي أداء أربعة أقساط احتياطية خلال السنة المحاسبية.
يُمثل كل قسط 25% من IS المستحق برسم السنة المحاسبية السابقة (أو الحصة الدنيا للمساهمة إذا كانت أعلى). تُحدد الآجال قبل انتهاء الأشهر 3 و6 و9 و12 الموالية لتاريخ افتتاح السنة المحاسبية.
قاعدة انتقالية مهمة (المادة 247-XXXVII-B): بالنسبة للسنوات المحاسبية المفتوحة بين 1 يناير 2023 و31 ديسمبر 2026، تُحسب الأقساط الاحتياطية على أساس مبلغ الضريبة بمعدل السنة المحاسبية الجارية (وليس بمعدل السنة المحاسبية السابقة). يهدف هذا الحكم إلى تسريع المواءمة مع المعدلات الجديدة خلال فترة التقارب.
مثال: شركة سنتها المحاسبية تتطابق مع السنة المدنية وكان IS للسنة السابقة 200.000 درهم، ستؤدي 4 أقساط بقيمة 50.000 درهم لكل قسط، مستحقة نهاية مارس ونهاية يونيو ونهاية سبتمبر ونهاية ديسمبر.
النظام التصاعدي القديم: عودة على حالات الحساب التاريخية
قبل قانون المالية 2022 الذي أرسى السلّم النسبي (السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من 1 يناير 2022)، كان IS يعمل وفق سلّم تصاعدي حقيقي. فيما يلي الحالات التي كانت تُطرح آنذاك والتي تبقى ذات صلة لفهم تطور النظام.
الحالة رقم 1: شركة بسلّم تصاعدي محدد (مصدر خدمات، فنادق بالعملة الصعبة)
بافتراض نتيجة صافية تبلغ 5.000.000 درهم:
IS = 300.000 × 10% + 4.700.000 × 17,5% = 852.500 درهم
الحالة رقم 2: شركة بالمعدل العادي (بدون تصدير، بدون إجراءات تحفيزية)
IS = 300.000 × 10% + (1.000.000 − 300.000) × 17,5% + (5.000.000 − 1.000.000) × 31% = 1.392.500 درهم
الحالة رقم 3: شركة مختلطة (رقم أعمال تصديري جزئياً ومحلي جزئياً)
هنا كان الحساب يتعقد. لنأخذ مثال فندق بنسبة 90% من رقم الأعمال بالعملة الصعبة و10% بالدرهم، بنتيجة إجمالية 5.000.000 درهم.
الرأي الأول: تطبيق 17,5% على مجموع النتيجة المتجاوزة للسلّم، أي IS = 852.500 درهم.
الرأي الثاني (المعتمد من أبسيلون للاستشارات): حساب الضريبة بالتناسب.
IS = 90% × 852.500 + 10% × 1.392.500 = 906.500 درهم
طريقة الحساب بالتناسب هذه كانت المعتمدة من الآلة الحاسبة المدمجة في SIMPL-IS.
التصريح وآجال IS في المغرب
يجب إيداع التصريح السنوي لـ IS في غضون ثلاثة أشهر من إقفال السنة المحاسبية. بالنسبة للشركات التي تتطابق سنتها المحاسبية مع السنة المدنية، الأجل الأقصى هو 31 مارس من السنة الموالية.
يتم التصريح عبر منصة SIMPL-IS للمديرية العامة للضرائب (DGI). ويجب أن يكون مصحوباً بالميزانية وحساب المنتوجات والأعباء والملاحق التنظيمية.
الأخطاء الشائعة في حساب IS
فيما يلي الأخطاء التي نلاحظها بشكل متكرر لدى عملائنا:
- الخلط بين النظام النسبي والتصاعدي: منذ قانون المالية 2022، يُطبق المعدل على مجموع الربح وليس بشرائح متتالية.
- نسيان الحصة الدنيا للمساهمة: حتى في حالة العجز، مبلغ أدنى مستحق (3.000 درهم على الأقل).
- عدم توقع الأقساط: التأخر في الأداء يُرتب زيادات 5% وفوائد تأخير 0,50% شهرياً.
- سوء تحديد الشريحة المطبقة: خطأ ببضعة دراهم في الربح قد يُنقل إلى شريحة أعلى بأثر كبير.
- تجاهل الأنظمة الخاصة: المزايا المرتبطة بالتصدير أو CFC أو مناطق التسريع الصناعي يجب تطبيقها بشكل صحيح.
- تطبيق معدل 20% على شركات المادة 6 ذات الربح ≥ 100 مليون: وحدها شركات CFC وZAI مستثناة من معدل 35%. أما المصدرون والأوفشورينغ والفنادق ذات الربح ≥ 100 مليون فتخضع للمعدلات المرتفعة.
أثر الإصلاح على المقاولات
للإصلاح أثر متباين حسب حجم المقاولة:
- المقاولات الصغيرة جداً (ربح ≤ 300.000 درهم): معدل 17,5% في 2025 سيتقارب نحو 20% في 2026. عبء جبائي متحكم فيه يُشجع على إعادة الاستثمار.
- المقاولات متوسطة الحجم (ربح بين 1 مليون و100 مليون درهم): المستفيد الرئيسي من الإصلاح، بمعدل 22,75% في 2025 سيتقارب نحو 20% — أي انخفاض كبير مقارنة بالمعدل القديم 31%.
- الشركات الكبرى (ربح ≥ 100 مليون درهم): معدل 34% في 2025 سيتقارب نحو 35% في 2026. الهدف هو تعزيز مساهمة المجموعات الكبرى في ميزانية الدولة.
استعينوا بأبسيلون للاستشارات لتحسين IS الخاص بكم
يتطلب حساب الضريبة على الشركات في المغرب إلماماً معمقاً بالنصوص الجبائية المتطورة باستمرار. يرافقكم مكتبنا للخبرة المحاسبية في الدار البيضاء في تحديد نتيجتكم الجبائية والحساب الأمثل لـ IS واحترام جميع التزاماتكم التصريحية.
احسبوا IS الخاص بكم بنقرتين — حاسبة معدل IS المجانية تحدد فوراً المعدل المطبق والحصة الدنيا للمساهمة حسب شريحة ربحكم والسنة المالية.
أسئلة شائعة
هل سلّم IS في المغرب تصاعدي أم نسبي؟
منذ قانون المالية 2022، أصبح سلّم IS في المغرب نسبياً وليس تصاعدياً. يعتمد المعدل المطبق على الشريحة التي يقع فيها مجموع الربح الصافي الجبائي، ويُطبق هذا المعدل الوحيد على كامل الربح — على عكس النظام التصاعدي القديم (بشرائح تراكمية) الذي كان معمولاً به قبل 2022.
ما هي معدلات التقارب لـ IS المتوقعة لسنة 2026؟
يتوقع الإصلاح تقارباً نحو معدلات مستهدفة في 2026 (المادة 19-I من المدونة العامة للضرائب): 20% للأرباح الأقل من 100 مليون درهم، 35% للأرباح ≥ 100 مليون (باستثناء CFC وZAI اللتين تبقيان عند 20%)، و40% لمؤسسات الائتمان والتأمينات. الشركات التي وقّعت اتفاقية استثمار ≥ 1,5 مليار درهم تحتفظ بمعدل 20%.
هل تخضع شركات CFC وZAI لمعدل 35%؟
لا. شركات CFC وZAI مستثناة صراحةً من معدل 35% بموجب المادة 19-I-B من المدونة العامة للضرائب. بعد فترة الإعفاء الممتدة 5 سنوات، تخضع لمعدل 20% (المادة 19-I-A)، مهما كان مبلغ ربحها. في المقابل، الشركات الأخرى المنتفعة بإعفاءات المادة 6 (المصدرون، الأوفشورينغ، الفنادق، الرياضة) ذات الربح ≥ 100 مليون تخضع فعلاً لمعدل 35%.
كيف يمكن تجنب الأخطاء في حساب IS في المغرب؟
الأخطاء الأكثر شيوعاً هي الخلط بين النظام التصاعدي والنسبي، ونسيان الحصة الدنيا للمساهمة وسوء التصنيف في الشرائح. يُنصح بالاستعانة بمستشار جبائي لتأمين حساب النتيجة الجبائية والتأكد من التطبيق الصحيح للسلّم الساري.
اقرأ أيضاً
الأعباء القابلة للخصم من IS في المغرب
