En resumen: Los déficits trasladables en Marruecos permiten a las empresas sujetas al IS imputar sus pérdidas fiscales sobre los beneficios de los 4 ejercicios siguientes. Las amortizaciones diferidas pueden trasladarse sin límite temporal según el CGI.
Los déficits trasladables son pérdidas fiscales que una empresa sujeta al Impuesto de Sociedades (o al IR profesional) puede utilizar en ejercicios posteriores. Este mecanismo constituye una herramienta fiscal fundamental para las empresas marroquíes, ya que permite atenuar el impacto de un ejercicio deficitario repartiendo la carga fiscal a lo largo de varios años.
En efecto, una empresa sujeta al Impuesto de Sociedades (IS) que sufre durante un ejercicio un déficit, tiene la posibilidad de trasladar el déficit para deducirlo de los beneficios de su próximo ejercicio. En Marruecos, solo el traslado hacia adelante es posible. En algunos países, el Carry Back (o el traslado hacia atrás) puede estar autorizado.
El traslado hacia adelante significa que la sociedad solo puede imputar sus pérdidas sobre los beneficios futuros. El traslado hacia atrás, por su parte, permitiría recuperar el impuesto pagado en ejercicios anteriores beneficiarios. El legislador marroquí ha optado por retener únicamente la primera opción.
Los déficits trasladables - Base legal
El artículo 12 del Código General de Impuestos (C.G.I.) 2024 en Marruecos estipula que el déficit de un ejercicio contable puede ser deducido del beneficio del ejercicio contable siguiente.
Además, cuando el beneficio del ejercicio siguiente es insuficiente para operar la imputación, la sociedad tiene el derecho de trasladar hasta el cuarto ejercicio que sigue al ejercicio deficitario.
Es esencial comprender que el artículo 12 del CGI distingue dos componentes dentro del déficit fiscal: la parte correspondiente a las amortizaciones y la parte excluidas las amortizaciones. Esta distinción tiene consecuencias directas sobre la duración del traslado, como veremos más adelante.
Determinación del déficit trasladable en Marruecos
La determinación del déficit a trasladar se realiza según las reglas de determinación del resultado fiscal. El resultado fiscal se obtiene partiendo del resultado contable, al cual se aplican las reintegraciones y las deducciones previstas por la ley fiscal.
Sin embargo, es importante señalar que la ley somete el derecho a los traslados deficitarios a dos reglas principales. En efecto, los déficits deben:
- Provenir de una pérdida real
- Corresponder a una pérdida en el marco de la misma sociedad
1. ¿Qué es una pérdida real en el sentido del CGI en Marruecos?
Por pérdida real, hay que entender una pérdida que la sociedad ha constatado realmente en una declaración fiscal regular.
Así, los déficits no son trasladables en los siguientes casos:
- En primer lugar, existencia de una declaración rectificativa que la sociedad ha presentado sin contener la pérdida;
- En segundo lugar, cuestionamiento de los déficits por un procedimiento de rectificación;
- En tercer lugar, procedencia de la pérdida de un establecimiento explotado fuera del territorio marroquí (por ejemplo, una sucursal extranjera).
En efecto, en este tercer caso, se aplican las reglas de territorialidad. Como la sociedad deberá pagar el impuesto sobre los beneficios en otro país, es lógico que no pueda imputar los déficits eventuales en Marruecos.
Los déficits trasladables lo siguen siendo cualquiera que sea su destino jurídico
Hay que distinguir entre el destino jurídico de las pérdidas que la empresa realiza y su tratamiento fiscal.
Así, los déficits trasladables lo siguen siendo incluso cuando:
- Estos son objeto de una compensación con las reservas o los resultados a cuenta nueva;
- O conducen a una reducción de capital de la sociedad.
Es decir, la decisión de la junta general de imputar las pérdidas contables sobre las reservas no tiene ninguna incidencia sobre el derecho al traslado fiscal del déficit. La distinción entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal es fundamental.
2. Traslado de déficit efectuado en el marco de una misma sociedad
La sociedad tiene derecho a la imputación de sus déficits trasladables sobre los beneficios de la misma sociedad.
Por consiguiente, el traslado se pierde en los siguientes casos:
- Cuando una sociedad deficitaria es objeto de una cesión, el adquirente no puede imputar los traslados deficitarios sobre sus propios beneficios;
- También, los déficits de la sociedad absorbida no pueden dar lugar a imputación en la sociedad absorbente, cualquiera que sea el régimen de fusión.
Sin embargo, en caso de transformación de una sociedad, los traslados deficitarios son válidos. En efecto, la transformación no da lugar a la creación de una nueva entidad jurídica.
Lea a este respecto nuestro artículo: Transformación de una SRL en SA
Dicho esto, hay que señalar que los déficits pueden perderse en el caso particular en que la transformación implique la exclusión de la sociedad transformada del ámbito del I.S.
Duración del traslado de los déficits
Según lo estipulado en el artículo 12 del CGI, el déficit es trasladable durante un período de 4 ejercicios.
Por ejercicio, hay que entender el ejercicio fiscal cuya duración es igual o inferior a doce (12) meses.
Traslado ilimitado para la fracción de amortizaciones
Sin embargo, la limitación del plazo de deducción no se aplica a la fracción del déficit que corresponde a amortizaciones. Esta regla no se aplica a las amortizaciones de gastos de establecimiento (gastos preliminares, cargas a repartir sobre varios ejercicios, primas de reembolso de obligaciones). En efecto, la limitación de 4 años se aplica en el caso de las amortizaciones de gastos de establecimiento.
Esta distinción es particularmente ventajosa para las empresas con alta intensidad de capital, especialmente en los sectores industrial, inmobiliario o de transporte. Cuanto mayor sea la proporción de amortizaciones en el déficit, más tiempo conserva la sociedad su derecho al traslado.
Metodología de cálculo del déficit trasladable
Técnicamente, el traslado de los déficits se imputa de la siguiente manera:
- La sociedad debe imputar el déficit que realiza durante un ejercicio, sobre el beneficio del ejercicio siguiente.
- Si este beneficio no es suficiente, el excedente del déficit se beneficia del derecho al traslado sucesivamente sobre los ejercicios siguientes; este derecho se pierde en el cuarto ejercicio que sigue al ejercicio deficitario.
Ejemplo práctico: Supongamos que una sociedad registra un déficit fiscal de 500.000 MAD en el año N, de los cuales 300.000 MAD corresponden a amortizaciones y 200.000 MAD al déficit fuera de amortizaciones. Si la sociedad no genera ningún beneficio entre N+1 y N+4, los 200.000 MAD fuera de amortizaciones se pierden definitivamente al final de N+4. Sin embargo, los 300.000 MAD correspondientes a amortizaciones siguen siendo trasladables indefinidamente.
En conclusión, todo déficit o fracción de déficit que la empresa no impute dentro de este plazo se pierde definitivamente.
Orden de imputación de los déficits trasladables
La sociedad puede imputar los déficits en el siguiente orden:
a) primero, la parte de los déficits, excluidas las amortizaciones. La ley autoriza su imputación prioritaria ya que se pierde con el tiempo;
b) después, la parte del o de los déficits que corresponden a las amortizaciones, cuyo traslado no tiene límite en el tiempo.
Este orden de imputación es estratégico: al consumir prioritariamente el déficit fuera de amortizaciones, la sociedad preserva la componente de amortizaciones, que se beneficia del traslado ilimitado. Por ello, es esencial desglosar correctamente el déficit entre sus dos componentes desde la primera declaración.
Interacción entre déficits trasladables y la cotización mínima
La cotización mínima es exigible incluso cuando la sociedad se encuentra en situación deficitaria. En efecto, el artículo 144 del CGI prevé que la cotización mínima se adquiere al Tesoro, incluso en ausencia de beneficio.
Sin embargo, cuando la sociedad vuelve a ser beneficiaria, el importe de la cotización mínima abonada durante los ejercicios deficitarios puede imputarse sobre el excedente del IS respecto a la cotización mínima, dentro del límite de los tres ejercicios siguientes a aquel en que se pagó la cotización mínima.
Es importante destacar que la cotización mínima y los déficits trasladables constituyen dos mecanismos distintos. El pago de la cotización mínima no reduce el déficit trasladable. No obstante, el crédito de cotización mínima y el traslado deficitario se aplican simultáneamente durante el ejercicio beneficiario.
Obligaciones declarativas: el estado explicativo de los déficits
La sociedad debe adjuntar a su declaración del resultado fiscal un estado explicativo de los déficits trasladables. Este cuadro, que forma parte integrante del paquete fiscal, debe detallar:
- El desglose de los déficits por ejercicio de origen;
- La distribución entre la parte de amortizaciones y la parte fuera de amortizaciones;
- Las imputaciones efectuadas en cada ejercicio;
- El saldo pendiente de traslado.
Este documento permite a la administración fiscal seguir la evolución de los déficits trasladables y verificar el cumplimiento de las reglas de prescripción. Un error en este estado puede conllevar la pérdida del derecho al traslado o ajustes fiscales.
Errores comunes y estrategias de optimización
Errores frecuentes a evitar
Se observan regularmente varios errores en materia de déficits trasladables:
- Omisión del desglose: no distinguir la parte de amortizaciones de la parte fuera de amortizaciones en el déficit, lo que puede llevar a una pérdida prematura del derecho al traslado;
- Superación del plazo de 4 años: no hacer un seguimiento riguroso de los ejercicios de origen de cada fracción de déficit;
- Traslado tras cesión o fusión: intentar imputar los déficits de la sociedad cedida o absorbida;
- Falta de declaración: omitir mencionar el déficit en la declaración fiscal regular, lo que compromete la calificación de pérdida real.
Estrategias de planificación fiscal
Para optimizar la gestión de los déficits trasladables, las empresas pueden considerar las siguientes estrategias:
- Acelerar las amortizaciones cuando la ley lo permita, con el fin de aumentar la proporción del déficit trasladable sin límite de tiempo;
- Planificar las inversiones durante los ejercicios deficitarios para maximizar la componente de amortizaciones;
- Vigilar el calendario de los 4 ejercicios para anticipar la prescripción de la parte fuera de amortizaciones;
- Mantener un seguimiento detallado de los déficits en un cuadro de mando fiscal independiente de la contabilidad.
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Preguntas frecuentes
¿Qué son los déficits trasladables en el derecho fiscal marroquí?
Los déficits trasladables son pérdidas fiscales que una empresa puede imputar a los beneficios de ejercicios futuros para reducir su base imponible. En Marruecos, el déficit se descompone en dos partes: la parte correspondiente a amortizaciones (trasladable sin límite de tiempo) y el resto (trasladable durante 4 ejercicios).
¿Durante cuánto tiempo puede trasladarse un déficit fiscal en Marruecos?
La parte del déficit correspondiente a las amortizaciones puede trasladarse sin límite de tiempo. La parte restante (fuera de amortizaciones) puede trasladarse únicamente durante los 4 ejercicios siguientes al ejercicio deficitario. Transcurrido este plazo, el derecho a imputación se pierde definitivamente.
¿Cómo se calcula la imputación de los déficits trasladables?
La imputación se realiza por orden cronológico: primero se imputan los déficits más antiguos. La parte fuera de amortizaciones se imputa en primer lugar, seguida de la parte de amortizaciones. El resultado fiscal nunca puede ser negativo tras la imputación de los déficits trasladables al beneficio del ejercicio.
¿Qué estrategias permiten optimizar la gestión de los déficits trasladables?
Las principales estrategias incluyen acelerar las amortizaciones cuando la ley lo permita para aumentar la proporción del déficit trasladable sin límite de tiempo, planificar las inversiones durante los ejercicios deficitarios para maximizar la componente de amortizaciones, y vigilar el calendario de los 4 ejercicios para anticipar la prescripción de la parte fuera de amortizaciones. También es recomendable mantener un seguimiento detallado de los déficits en un cuadro de mando fiscal independiente de la contabilidad.
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Artículo elaborado por Salaheddine Yatim, Experto Contable inscrito en el OEC y Managing Partner de Upsilon Consulting.
