باختصار: يجب على كل شركة مغربية تدفع مقابل خدمة لمزود أجنبي غير مقيم اقتطاع 10% من المبلغ الإجمالي بموجب المادة 15 من المدونة العامة للضرائب. يمكن تخفيض أو إلغاء هذه النسبة بموجب اتفاقية جبائية ثنائية. تتحمل الشركة المغربية مسؤولية التحويل للخزينة.
الاقتطاع من المنبع (RAS) على خدمات مقدمي الخدمات في المغرب: دليل شامل 2026
يُعد الاقتطاع من المنبع (RAS) أحد الآليات المحورية للنظام الجبائي المغربي. فعندما تدفع شركة مغربية مقابل خدمة مقدمة من مزود خدمات أجنبي غير مقيم، يجب عليها من حيث المبدأ إجراء اقتطاع من المنبع. يُطبَّق هذا الاقتطاع على المبلغ الإجمالي المدفوع، ويجب على الشركة المغربية تحويله إلى الخزينة. يخص هذا الالتزام، المنصوص عليه في المادة 15 من المدونة العامة للضرائب (CGI)، جميع الشركات المغربية.
الاقتطاع من المنبع على خدمات مقدمي الخدمات في المغرب: ما يجب معرفته في 2026
في كل مرة تدفع فيها شركة مغربية مقابل خدمة لمزود خدمات أجنبي غير مقيم، يُطرح سؤال متكرر: هل يجب تطبيق اقتطاع من المنبع (RAS)؟ الجواب واضح. نعم، فالمدونة العامة للضرائب (المادة 15) تفرض على الشركات المغربية اقتطاع الضريبة حتى قبل أن تغادر الأموال البلاد. في 2026، هذه الآلية، التي غالباً ما تكون غير معروفة بشكل كافٍ، باتت في صلب المراقبات الجبائية والنقاشات بين الملزمين والإدارة. إنها أداة فعالة لتأمين الموارد الجبائية للمملكة، لكنها قد تفاجئ أيضاً الشركات إذا لم تكن مستعدة لها بشكل جيد.
أحكام المدونة العامة للضرائب المغربية:
تنص المدونة العامة للضرائب ولا سيما المادة 15 على أن خدمات مقدمي الخدمات التي تدفعها شركة مغربية لغير مقيم (شخص ذاتي أو معنوي) هي منتجات إجمالية خاضعة للاقتطاع من المنبع.
ويمكن أن نقرأ في المادة 15 من المدونة العامة للضرائب:
“المنتجات الإجمالية الخاضعة للاقتطاع من المنبع المنصوص عليه في المادة 4 أعلاه، هي تلك المدفوعة أو الموضوعة رهن التصرف أو المقيدة في حساب الأشخاص الذاتيين أو المعنويين غير المقيمين بعنوان: (…)
IX.- عمولات وأتعاب؛
X.- مكافآت الخدمات، أياً كانت طبيعتها، المستعملة في المغرب أو المقدمة من أشخاص غير مقيمين.”
عند تحليل أحكام هذه المادة، يفرض القانون المحلي فرض الضريبة على المكافآت التي تتقاضاها منصات الحجز. وهذا صحيح سواء اعتُبرت المكافأة التي تتقاضاها هذه المنصات عمولات أو مكافأة عن خدمة.
في غياب اتفاقية لتفادي الازدواج الضريبي، تخضع مثل هذه العمولات للاقتطاع من المنبع. غير أنه عند وجود اتفاقية، ينبغي تحليل أحكام هذه الأخيرة.
النسبة المطبقة: 10% من المبلغ الإجمالي
بشكل ملموس، القاعدة العامة بسيطة: يجب على الشركة المغربية التي تدفع مقابل خدمة لمزود أجنبي أن تقتطع 10% من المبلغ الإجمالي وتحوّل هذا المبلغ إلى الخزينة. لنأخذ مثالاً. شركة مغربية تستعين بمستشار مقيم في باريس لمهمة بمبلغ 100,000 درهم. عند الدفع، يجب عليها اقتطاع 10,000 درهم لفائدة الإدارة الجبائية، ولا تدفع سوى 90,000 درهم للمستشار. ويجب التصريح بالـ 10,000 درهم وتحويلها إلى الخزينة خلال الشهر الموالي.
مسؤولية ثقيلة على الشركة المغربية
يقع التزام الاقتطاع والتحويل على عاتق الشركة المنشأة في المغرب. فهي التي تصبح، بشكل ما، محصّل الدولة. وفي حالة الإغفال، فهي أيضاً التي تتحمل العبء الجبائي، بالإضافة إلى غرامات قد تكون كبيرة. بمعنى آخر، إذا لم يُمارس الاقتطاع من المنبع، يمكن للإدارة أن تطالب بالضريبة مباشرة من الشركة المغربية، حتى لو كان مزود الخدمات الأجنبي قد قبض بالفعل كامل المبلغ.
الاتفاقيات الجبائية: بين الحماية والتعقيد
تتغير المعطيات عندما تُطبَّق اتفاقية جبائية ثنائية. فالمغرب وقّع أكثر من 65 اتفاقية مع دول شريكة. وتشمل قائمة هذه الدول، من بين أخرى، فرنسا وإسبانيا وهولندا وكندا. يمكن لهذه الاتفاقيات تحديد نسبة الاقتطاع من المنبع، بل وإلغاء الضرائب كلياً. وفي هذه الحالة، يُشترط تقديم شهادة إقامة جبائية. المثال الأكثر شهرة يبقى حالة Booking.com، وهي شركة هولندية. ففي 2015، أكدت المديرية العامة للضرائب أن العمولات المفوترة للفندقيين المغاربة لم تكن خاضعة للاقتطاع من المنبع بفضل الاتفاقية المغربية-الهولندية. لكن انتبهوا، هذا التفسير لا ينطبق على جميع المنصات. جواب المديرية العامة للضرائب، بتاريخ 23/04/2015، يؤكد ما يلي:
“رداً على ذلك، يشرفني إعلامكم بأن المنتجات الإجمالية المقبوضة من قبل الأشخاص الذاتيين أو المعنويين غير المقيمين تخضع للاقتطاع من المنبع بنسبة 10% (…)”.
غير أنه (…)، “الشركة الهولندية BOOKING.COM غير خاضعة للضريبة في المغرب بعنوان الخدمات المذكورة. وبالتالي، فإن العمولات المدفوعة لـ BOOKING.COM مقابل الخدمات المذكورة غير خاضعة للاقتطاع من المنبع. (…)”
يؤكد هذا الجواب الموقف. طبيعة الخدمات المقدمة من منصة حجز غير خاضعة للاقتطاع من المنبع.
حالات ملموسة تستدعي الانتباه
في الممارسة العملية، يُطبَّق الاقتطاع من المنبع IS على مجموعة واسعة من الخدمات:
- خدمات الاستشارة المفوترة من الخارج،
- الخدمات التقنية أو المعلوماتية المقدمة عن بُعد،
- إتاوات المجموعة مقابل المساعدة الإدارية أو التقنية،
- منصات الحجز أو الوساطة.
قد يُعاد تصنيف بعض هذه التدفقات من قبل الإدارة على أنها “إتاوات”. فهو مصطلح واسع يشمل أكثر بكثير من مجرد عمولات. وفي هذه الحالة، حتى مع وجود اتفاقية، قد يُحافظ على الاقتطاع.
الأخطاء التي تكلف غالياً
كثير من الشركات تتعرض لتصحيحات جبائية بسبب أخطاء أساسية. ومن أكثرها شيوعاً:
- أولاً، الاعتقاد بأن الاقتطاع لا يُطبَّق لأن الدفع بالعملة الأجنبية،
- ثانياً، تجاهل وجود اتفاقية جبائية،
- ثالثاً، إهمال طلب شهادة الإقامة الجبائية من مزود الخدمات الأجنبي،
- وأخيراً، تقديم تصريح ناقص أو متأخر.
هذه الإهمالات تحوّل آلية الامتثال إلى خطر مالي حقيقي.
رهان استراتيجي لعام 2026
في 2024، مثّلت الاقتطاعات من المنبع أكثر من 31 مليار درهم من الموارد الجبائية للدولة المغربية. رقم يوضح أهمية هذه الآلية. كما يفسر لماذا تحتل مكانة بارزة في أولويات المديرية العامة للضرائب. بالنسبة للشركات، الرسالة واضحة. الاقتطاع من المنبع ليس خياراً، بل التزام. لذلك من الضروري:
- أولاً، استباق كل عملية دولية،
- ثانياً، التحقق من القواعد المطبقة وتوثيق المدفوعات المنجزة بعناية.
خاتمة
الاقتطاع من المنبع على خدمات مقدمي الخدمات في المغرب ليس مجرد قاعدة تقنية. بل هو واقع يومي يمكن أن يؤثر على ربحية العقد والعلاقة مع المزود الأجنبي. لتجنب أي مفاجأة سيئة، من الضروري:
- إتقان نسبة 10% المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب،
- احترام آجال التصريح،
- التحقق من الاتفاقيات الجبائية المطبقة،
- الاحتفاظ بالوثائق المبررة اللازمة.
في سياق تتعقد فيه الجباية الدولية وتتكثف فيه المراقبات، يبقى الحذر أفضل استراتيجية. من الأفضل الوقاية بتطبيق القاعدة بدلاً من التصحيح تحت ضغط تصحيح جبائي.
أبسيلون للاستشارات مكتب خبرة محاسبية. من نحن؟
ملاحظة أخيرة
الإعفاء من الاقتطاع من المنبع لا يُعفي من الالتزامات المتعلقة بالتصفية الذاتية لـ TVA.
أبسيلون للاستشارات يقدم استشارات في مجال القانون الجبائي لوضعيتكم الخاصة. اطلبوا عرض أسعار عبر الإنترنت.
أسئلة شائعة
ما هي نسبة الاقتطاع من المنبع على خدمات مقدمي الخدمات الأجانب في المغرب؟
نسبة الاقتطاع من المنبع هي 10% من المبلغ الإجمالي للمكافأة المدفوعة لمزود خدمات غير مقيم في المغرب. تُطبَّق هذه النسبة في غياب اتفاقية جبائية. وإذا وُجدت اتفاقية، فقد تكون النسبة الاتفاقية أقل أو قد يكون الإعفاء مطبقاً.
هل يُعفي الإعفاء من الاقتطاع من المنبع من التصفية الذاتية لـ TVA؟
لا، الإعفاء من الاقتطاع من المنبع بموجب اتفاقية جبائية لا يُعفي من التزام التصفية الذاتية لـ TVA. يجب على الشركة المغربية التصريح وتحويل TVA على خدمات مقدمي الخدمات المقدمة من مزودين أجانب، وفقاً لقواعد المجال الترابي لـ TVA.
كيف يمكن لمزود خدمات أجنبي استرداد الاقتطاع من المنبع المطبق في المغرب؟
يمكن لمزود الخدمات الأجنبي طلب تطبيق النسبة الاتفاقية بتقديم شهادة إقامة جبائية من بلده. وإذا تم الاقتطاع بشكل غير مبرر أو بزيادة، يمكن تقديم طلب استرداد إلى الإدارة الجبائية المغربية، مرفقاً بالوثائق المبررة اللازمة.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
