باختصار: الموطن الضريبي بالمغرب يُحدد وفق ثلاثة معايير متتالية: مقر السكن الرئيسي، مركز المصالح الاقتصادية، ومدة الإقامة (183 يوماً). المقيم يخضع للضريبة على مداخيله العالمية.
الموطن الضريبي بالمغرب: مفهوم مهم لكنه غالباً ما يُساء فهمه
أولاً، نلاحظ أن الموطن الضريبي أو المقر الجبائي مفهوم مهم جداً. وبالفعل، يسمح بتحديد مكان فرض الضريبة على المداخيل. وهكذا، يؤدي الشخص ضرائبه على جميع مداخيله في مكان إقامته. غير أن بعض الاستثناءات قد تنص عليها الاتفاقيات الضريبية (مثال: المداخيل العقارية).
في المخيال الجماعي، يُعتبر معيار 183 يوماً معياراً كافياً وحاسماً. وهذا غير صحيح.
في الواقع، الأمر أكثر تعقيداً.
يهدف هذا المقال إلى تسليط الضوء على مفهوم الموطن الضريبي وفق:
- أولاً، القانون المغربي؛
- ثانياً، الاتفاقية الضريبية بين المغرب وفرنسا؛
- وأخيراً، الاتفاقية الضريبية بين المغرب وبلجيكا.
يتناول هذا المقال فقط الضريبة على مداخيل الأشخاص الذاتيين. القواعد المتعلقة بالأشخاص الاعتباريين مختلفة وتُعالج في مقالات أخرى.
Upsilon Consulting هو مكتب خبرة محاسبية. من نحن؟
لماذا يُعد تحديد المقر الجبائي مهماً في القانون الضريبي المغربي
في هذه الفقرة الأولى، سنحلل أهمية هذا المفهوم. ثم سنعرض في الفقرة التالية قواعد تحديد الإقامة.
لنحلل أولاً قواعد فرض الضريبة على مداخيل شخص ذاتي.
بالمغرب، يخضع فرض الضريبة على المداخيل لقاعدتين رئيسيتين:
- إقامة المستفيد من المداخيل
- مصدر المداخيل.
وجود أحد هذين الشرطين يكفي وحده لتأسيس فرض الضريبة على المداخيل. وهكذا، وما لم تنص مقتضيات اتفاقية بخلاف ذلك:
- المقيم المغربي يخضع للضريبة بالمغرب على جميع مداخيله العالمية، أياً كان مصدرها. سنسمي هذه الحالة فيما يلي: الالتزام الضريبي غير المحدود؛
- غير المقيم يخضع للضريبة بالمغرب على مداخيله ذات المصدر المغربي. سنسمي هذه الحالة فيما يلي: الالتزام الضريبي المحدود.
الموطن الضريبي في القانون المغربي
سنحلل في هذه الفقرة الثانية قواعد الإقامة بموجب القواعد المغربية.
تعطي الإدارة الضريبية في المنشور رقم 717 تعريفاً لثلاثة مفاهيم نعرضها فيما يلي.
أولاً، مفهوم مقر السكن الرئيسي
وفق المنشور المذكور “يُقصد بالمقر المكان الذي يقيم فيه الخاضع للضريبة بشكل اعتيادي ودائم. تفترض ديمومة السكن، وهي شرط أساسي، أن المسكن المُهيأ لهذا الغرض مُخصص من طرف الخاضع للضريبة لاستعماله و/أو لاستعمال أسرته بشكل مستمر وليس عرضياً (رحلات عمل، تربصات، عطلات أو أي إقامة قصيرة أخرى). يُعرَّف المسكن بكل شكل من أشكال السكن الذي يتوفر عليه الخاضع للضريبة بصفة مالك أو مكتري أو منتفع أو شاغل، إلخ.”
بل أكثر من ذلك…
لاكتساب الإقامة الرئيسية بالمغرب، يجب على الأجنبي التوفر على مقر إقامة رئيسي واحد بالمغرب. علاوة على ذلك، يكفي وجود مقر وحيد لتأسيس فرض الضريبة عليه وفق قواعد الإقامة بالمغرب.
عملياً، عدة معايير يجب مراعاتها مثل:
- مكان استلام المراسلات الرئيسية؛
- وتيرة استعمال مسكن ثانوي محتمل (استهلاك الماء والكهرباء… يمكن أن يُشكل أيضاً دليلاً)؛
- مكان تمدرس الأطفال القاصرين تحت الوصاية عند الاقتضاء؛
يجب أن نفهم، خلاصة لهذه الفقرة، أن مفهوم المقر هو السائد ويدخل في الحسبان أولاً. لا تدخل المعايير الأخرى في الحسبان إلا حين يستحيل تحديد مقر رئيسي.
ثم مركز المصالح الاقتصادية
بادئ ذي بدء، ما هو مركز المصالح الاقتصادية.
يُقصد بمركز المصالح الاقتصادية مكان ممارسة نشاط (أو أنشطة) الخاضع للضريبة. هو معيار ذو طابع مهني. لا تلجأ الإدارات لهذا المعيار إلا حين تفشل في تحديد الموطن الضريبي بموجب المعيار الأول.
يُقصد بالنشاط الرئيسي ذلك الذي يخصص له الخاضع للضريبة أكبر وقت فعلي. وإلا، ذلك الذي يوفر له أكثر من نصف مداخيله العالمية.
يمكن أن يكون:
- إما مكان مقر أعماله؛
- أو مكان إنجاز استثماراته الرئيسية (عقارات، مؤسسات صناعية أو تجارية…)
في الواقع، يكفي أحد الأوضاع المذكورة أعلاه لاكتساب الموطن الضريبي بالمغرب.
خلاصة، الخاضع للضريبة الذي لديه مقر رئيسي في دولة أو عدة دول، يكون مقيماً في البلد الذي يوجد فيه مركز مصالحه الاقتصادية.
إذا لم يكف المعياران أعلاه لتحديد الإقامة، تلجأ الإدارة للمعيار الثالث.
مدة الإقامة بالمغرب
كل شخص أقام بالمغرب لأكثر من 183 يوماً يكون موطنه الضريبي بالمغرب. تُطبق هذه القاعدة سواء كانت الإقامة مستمرة أو متقطعة.
تبدأ فترة الإقامة من اليوم الأول لدخول المعني إلى المغرب.
إقامة مستمرة أو متقطعة
لتقدير مدة الإقامة، يمكن أن تُطرح وضعيتان:
- إقامة مستمرة: في هذه الحالة يكفي انتظار مرور 183 يوماً؛
- إقامة متقطعة: في هذه الحالة يجب انتظار انقضاء 365 يوماً ابتداءً من تاريخ الدخول الأول. ثم جمع الإقامات المختلفة.
يمكن لفترة 365 يوماً أن تتداخل على سنتين مدنيتين. في هذه الحالة، تُحدد مدة الإقامة وفق مقتضيات المادتين 23 و27 من المدونة العامة للضرائب.
كقاعدة عامة، نعتبر أنه يستجيب لقاعدة مدة الإقامة:
- حين أقام الخاضع للضريبة بالمغرب لمدة تفوق 183 يوماً
- خلال أي فترة 365 يوماً متداخلة على سنتين مدنيتين.
تنبيه: حين توجد اتفاقيات ضريبية وأحد الشروط المذكورة أعلاه يتعارض مع الاتفاقية، تسود الاتفاقية.
الموطن الضريبي في القانون الاتفاقي
في هذه الفقرة، سنحلل حالات الاتفاقيات التي أبرمها المغرب مع فرنسا وبلجيكا.
نقدم فيما يلي مقارنة لنصوص الاتفاقيتين بخصوص الإقامة
جدول مقارن
المقتضيات في الاتفاقية الفرنسية-المغربية |
المقتضيات في الاتفاقية البلجيكية-المغربية |
| تنص **المادة 2** من الاتفاقية بين المملكة المغربية والجمهورية الفرنسية على أنه:
“يكون الشخص الذاتي مقيماً، وفق هذه الاتفاقية، في المكان الذي يوجد فيه مقر سكنه الدائم. إذا كان هذا الشخص يتوفر على مقر سكن دائم في الدولتين، يُعتبر مقيماً في تلك الدولة المتعاقدة التي يوجد فيها مركز أنشطته المهنية. وإلا، في تلك التي يُقيم فيها لفترة أطول”. | تنص المادة 4 من الاتفاقية بين المملكة المغربية وبلجيكا على أنه
“وفق هذه الاتفاقية، يُقصد بعبارة ‘مقيم في دولة متعاقدة’ كل شخص خاضع للضريبة في تلك الدولة بسبب موطنه أو إقامته أو مقر إدارته أو أي معيار آخر مماثل […] تضيف هذه المادة أنه:يُقيم هذا الشخص في الدولة التي يتوفر فيها على مقر سكن دائم. وإلا، تُطبق سلسلة من المعايير المتتالية:
|
سؤال خاص؟ اتصلوا بنا
خلاصة، يجب أن نحتفظ بأنه:
- أولاً، مدة الإقامة ليست العامل الوحيد الحاسم لاكتساب الإقامة بالمغرب؛
- ثانياً، المقر الرئيسي أو مكان الإقامة الرئيسي عامل أكثر حسماً؛
- ثالثاً، حين يكتسب شخص الإقامة بالمعنى الجبائي، يصبح مديناً بالضريبة بالمغرب على جميع مداخيله العالمية.
لاستشارة حول وضعيتكم الخاصة، اطلبوا عرض سعر عبر الإنترنت.
أسئلة شائعة
كم يوماً من التواجد بالمغرب يكفي لاعتباركم مقيماً ضريبياً؟
لا يعتمد الموطن الضريبي بالمغرب فقط على مدة الإقامة. غير أن الشخص الذي يُقيم بالمغرب أكثر من 183 يوماً في السنة يُعتبر عموماً مقيماً ضريبياً. مقر السكن الدائم ومركز المصالح الاقتصادية معياران حاسمان بنفس القدر.
هل يخضع المقيم الضريبي بالمغرب للضريبة على مداخيله العالمية؟
نعم، الشخص الذي يكتسب الموطن الضريبي بالمغرب يصبح مديناً بالضريبة على مجموع مداخيله ذات المصدر المغربي والأجنبي. تسمح اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الموقعة من طرف المغرب بتفادي الضريبة المزدوجة على المداخيل ذات المصدر الأجنبي.
كيف يُحل تنازع الموطن الضريبي بين المغرب وبلد آخر؟
تُحل تنازعات الموطن الضريبي بواسطة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الموقعة من طرف المغرب، التي تنص على معايير هرمية متتالية: مقر السكن الدائم، مركز المصالح الحيوية، مكان الإقامة الاعتيادي، ثم الجنسية. إذا لم يسمح أي من هذه المعايير بالحسم، تحسم السلطات المختصة في الدولتين المعنيتين المسألة باتفاق مشترك.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
أرباح الأسهم بالمغرب: الاقتطاع من المنبع
العجز القابل للترحيل بالمغرب: ما هي القواعد؟
