باختصار: يجب على الشركات الأجنبية التي تقدم خدمات بالمغرب تعيين ممثل ضريبي وفق المادة 115 من المدونة العامة للضرائب للتصريح وأداء TVA، أو يتحمل الزبون المغربي هذا الالتزام.
التمثيل الضريبي بالمغرب: المبادئ الأساسية
التمثيل الضريبي بالمغرب هو متطلب ينبثق من مبادئ الترابية المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب. وبالفعل، تسمح هذه الآلية بحل إشكالية استحالة تطبيق TVA عند استيراد الخدمات.
ترابية الضريبة على القيمة المضافة
بادئ ذي بدء، يجب التذكير بأن الضريبة على القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة نسبية على الاستهلاك. موجودة في غالبية دول العالم، وتُشكل عموماً المصدر الرئيسي للإيرادات بالنسبة للدول. ومن جهة أخرى، في جميع التنظيمات الجبائية، تُوضع قواعد ترابية لتحديد (خاصة في حالة العلاقات الدولية) البلد الذي يجب أداء هذه الضريبة فيه.
بالمغرب، تُنظم قواعد الترابية بموجب المادة 88 من المدونة العامة للضرائب. في هذه المادة، تُعتبر العملية منجزة بالمغرب:
“1- إذا تعلق الأمر ببيع، حين يتم ذلك وفق شروط تسليم البضاعة بالمغرب؛
2- إذا تعلق الأمر بأي عملية أخرى، حين تكون الخدمة المقدمة أو الحق المُتنازل عنه أو الشيء المُكرى مستغلاً أو مستعملاً بالمغرب.”
تُميز المادة 88 إذن بوضوح بين وضعيتين ضريبيتين مختلفتين هما: استيراد السلع المادية واستيراد الخدمات.
TVA على استيراد السلع المادية
عندما يبيع خاضع للضريبة في بلد ما بضائع لزبون يقع خارج بلده، تكون TVA مستحقة عموماً في بلد إقامة الزبون.
وبالفعل، ينص القانون الجبائي المغربي صراحة على هذه القاعدة. بالإضافة إلى مقتضيات المادة 88، تمنح المدونة العامة للضرائب إعفاءً صريحاً على تصدير السلع. وبالتالي تخضع للضريبة في بلد التسليم وفق قواعد ذلك البلد.
في المقابل، عندما تُستورد بضاعة مُنتجة بالخارج إلى المغرب، تخضع هذه الأخيرة لـ TVA بالمغرب. عملياً، تُؤدى TVA عند عبور البضاعة للحاجز الجمركي. نتحدث حينها عن TVA عند الاستيراد للبضائع.
في النهاية، يُؤدي الزبون TVA لدى إدارة الجمارك. وحسب الحالة، يتوفر على حق خصم هذه TVA من TVA المحصلة على زبنائه.
TVA على استيراد الخدمات
في حالة خدمة، يكون مفهوم الاستيراد والتصدير أكثر صعوبة في التحديد.
للتبسيط، نكون في وضعية حيث مقدم خدمة يقع خارج المغرب يقدم خدمة لزبون مقيم.
في هذه الحالة، من السهل فهم أن الخدمات المقدمة لا يمكن أن تخضع لنفس المعالجة لأنها لا تعبر الحاجز الجمركي. يجب أداء TVA تلقائياً من طرف المورد الأجنبي.
لذلك، تنص المدونة العامة للضرائب على آلية خاصة للتمثيل الضريبي منصوص عليها في المادة 115 من المدونة العامة للضرائب. عملياً، تهدف هذه الآلية إلى تفادي خطر عدم امتثال مقدمي الخدمات الأجانب لهذا الالتزام.
التمثيل الضريبي - آلية منصوص عليها في المادة 115 من المدونة العامة للضرائب (CGI).
تنص المادة 115 من المدونة العامة للضرائب على أنه:
“يجب على كل شخص ليس لديه مؤسسة بالمغرب وينجز فيه عمليات خاضعة للضريبة لفائدة زبون مستقر بالمغرب، أن يُعتمد لدى الإدارة الضريبية ممثلاً يقطن بالمغرب يلتزم بالامتثال للالتزامات الخاضع لها دافعو الضرائب الذين يمارسون أنشطتهم بالمغرب وبأداء الضريبة على القيمة المضافة المستحقة.”
علاوة على ذلك، تنص نفس المادة على أنه “في حالة عدم اعتماد ممثل، يجب التصريح بالضريبة المستحقة على الشخص غير المقيم وأداؤها من طرف زبونه المستقر بالمغرب”.
يجب على أي شركة مغربية ترغب في اللجوء إلى خدمات شركة أجنبية إذن:
- إما أن تقوم بنفسها بالتصريح وأداء الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بالعلاقة المعنية؛
- أو أن تطلب من الشركة الأجنبية تعيين ممثل ضريبي.
التمثيل الضريبي في إطار صفقات التوريد لزبناء مغاربة
من أكثر الوضعيات شيوعاً أن يتضمن عقد توريد سلع مكوناً من خدمات (صيانة، خدمة ما بعد البيع، تكوين…). في هذه الحالة، لا يخص التمثيل الضريبي السلعة التي تخضع لـ TVA عند الاستيراد. غير أن المقاولات تحتاج إلى تعيين ممثل ضريبي من أجل:
- أولاً، استلام من زبنائها المغاربة مبلغ TVA الخاص بجزء الخدمات،
- ثانياً، إعداد تصريح TVA المتعلق بهذا الجزء،
- وأخيراً، أداء TVA نيابة عن المورد الأجنبي.
التمثيل الضريبي في إطار خدمات لأفراد
بعض الشركات المتعددة الجنسيات التي تقدم خدمات أساساً عبر الإنترنت (Netflix، Amazon، Google…)، تجد نفسها بحكم الأمر الواقع تقدم خدمات لزبناء مغاربة. بموجب مقتضيات التنظيم المغربي، فإن TVA على هذه الخدمات مستحقة بالمغرب.
يجب على هذه الشركات اعتماد ممثل ضريبي بالمغرب من أجل:
- استلام مباشرة منها مبلغ TVA الخاص بجزء الخدمات،
- إعداد تصريح TVA المتعلق بهذا الجزء،
- أداء TVA نيابة عن المورد الأجنبي.
إجراءات تعيين ممثل ضريبي
يجب أن يكون الممثل الضريبي شركة تتوفر على معرف جبائي مغربي وفي وضعية سليمة تجاه إدارة الضرائب.
لوضع تمثيل ضريبي بالمغرب، يجب تقديم طلب إنشاء معرف للشركة الزبونة مرفقاً بالعناصر التالية:
- تفويض اعتماد وفق نموذج مُعد مسبقاً (موقع ومختوم من الشركة: توقيع مصادق عليه لدى موثق أو بلدية أو السفارة المغربية في بلد إقامة الشركة)؛
- نسخة مصادق عليها مطابقة للأصل من عقد تقديم الخدمات (حين يكون الزبون شخصاً اعتبارياً)؛
- جوازات سفر المسؤولين القانونيين للشركة الأجنبية (نسخة مصادق عليها مطابقة للأصل)؛
- النظام الأساسي للشركة الأجنبية (نسخة مصادق عليها مطابقة للأصل)؛
- نسخة مصادق عليها مطابقة للأصل من محضر يُثبت تفويض الشخص الموقع على رسالة الاعتماد (النقطة 6) و مستخرج أصلي من السجل التجاري يذكر هذا الشخص كمسؤول قانوني؛
- قائمة المساهمين محينة (موقعة من مسير الشركة)؛
خدمات Upsilon Consulting
يشمل عرضنا لخدمة التمثيل الضريبي بالمغرب:
- القيام بالإجراءات اللازمة لإيداع تصريح بالوجود الضريبي؛
- تزويدكم بشهادة تمثيل ضريبي محلي (موطن ضريبي)؛
- تقديم رقم التعريف الضريبي؛
- إيداع تصريحات TVA خلال مدة العقد؛
- استلام من زبنائكم الأموال التي ستخصص لأداء TVA؛
- أداء TVA وتزويدكم بمبررات الأداء؛
- القيام بتصريح شطب عند نهاية العقد؛
- إجراءات لدى مكتب الصرف لاسترداد فائض TVA إن وُجد.
هذا المقال محيَّن وفق المقتضيات الجبائية المعمول بها سنة 2026.
اتصلوا بنا بدون تردد لتمثيلكم الضريبي.
أسئلة شائعة
متى تحتاج شركة أجنبية إلى ممثل ضريبي بالمغرب؟
تحتاج شركة أجنبية إلى ممثل ضريبي عندما تنجز عمليات خاضعة لـ TVA بالمغرب دون أن يكون لها مؤسسة مستقرة فيه. وهذا هو الحال خاصة بالنسبة لخدمات ظرفية أو صفقات عمومية أو عقود توريد مُنفذة على التراب المغربي.
ما هي مسؤوليات الممثل الضريبي بالمغرب؟
الممثل الضريبي مسؤول عن مجموع الالتزامات الجبائية للشركة الأجنبية بالمغرب. يقوم بإيداع تصريحات TVA وأداء الضريبة لدى الخزينة والحصول على المعرف الضريبي وضمان الامتثال للتنظيم الجبائي المغربي طوال مدة التفويض.
هل الممثل الضريبي مسؤول بالتضامن عن أداء TVA؟
في القانون الجبائي المغربي، الممثل الضريبي مسؤول فعلاً بالتضامن عن أداء TVA المستحقة على الشركة الأجنبية التي يمثلها. يعني هذا التضامن أن الإدارة الضريبية يمكنها الرجوع دون تمييز على الشركة الأجنبية أو على ممثلها الضريبي لتحصيل الضريبة. لذلك يجب على الممثل الضريبي استلام الأموال اللازمة لأداء TVA قبل آجال التصريح، من أجل الوفاء بهذا الالتزام في الآجال القانونية.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
