باختصار: رفض المحاسبة من طرف الإدارة الضريبية يمنحها سلطة تقديرية لتحديد أسس الضريبة ويقلب عبء الإثبات على المقاولة. يجب مسك محاسبة منتظمة وفق CGNC لتجنب هذا الخطر.
يمكن أن يكون لرفض المحاسبة من طرف الإدارة الضريبية أثناء مراقبة جبائية عواقب وخيمة. وبالفعل، بموجب أحكام المادة 213 من المدونة العامة للضرائب CGI:
“عندما تتضمن قيود سنة محاسبية أو فترة ضريبية مخالفات جسيمة من شأنها أن:
- تمس بالقيمة الإثباتية للمحاسبة،
- ويترتب عنها نقص في رقم المعاملات أو النتيجة الخاضعة للضريبة
- أو لا تسمح للمحاسبة المقدمة بتبرير النتائج المصرح بها،
يمكن للإدارة تحديد وعاء الضريبة حسب العناصر المتوفرة لديها”.
يتضح جلياً من هذه المادة أن رفض المحاسبة يمنح الإدارة الضريبية سلطة تقديرية على أسس فرض الضريبة. علاوة على ذلك، يوضح المنشور 717 أن هذه الوضعية تقلب عبء الإثبات. وبالفعل، يقع على عاتق الخاضع للضريبة إثبات عدم صحة تقديرات الإدارة.
عملياً، يؤدي رفض المحاسبة بشكل شبه منهجي إلى تصحيح رقم المعاملات المُصرَّح به بالزيادة. وأحياناً يؤدي إلى إعادة النظر في الهامش الصافي المُصرَّح.
أسباب رفض المحاسبة
وفق المادة 145 من المدونة العامة للضرائب CGI، يجب على الخاضعين للضريبة مسك محاسبة منتظمة ومطابقة للتنظيم المغربي. وبالفعل، هذا الانتظام هو الذي يُمكِّن الإدارة من ممارسة المراقبات المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
ما هي المحاسبة المنتظمة؟
المحاسبة المنتظمة هي محاسبة يمسكها الخاضع للضريبة مع احترام مقتضيات:
- أولاً، القانون 9-88 المتعلق بالالتزامات المحاسبية للتجار؛
- ثم القانون 15-95 المشكل لمدونة التجارة؛
- كذلك المدونة العامة للتطبيع المحاسبي؛
- وأخيراً المواد 145 و146 و147 من المدونة العامة للضرائب.
يجب على المقاولة (وبشكل عام التاجر) احترام قواعد موضوعية وشكلية.
قواعد موضوعية لتجنب رفض المحاسبة
مسك الدفاتر المحاسبية
-
أولاً، القيام بالتسجيل المحاسبي للحركات التي تؤثر على ذمتها؛
-
ثانياً، مراقبة وجود وقيمة العناصر الفاعلة والخاملة للذمة. تتم هذه المراقبة بالجرد مرة واحدة على الأقل في كل سنة مالية؛
-
ثالثاً، إعداد قوائم تركيبية سنوية صادقة، تبين عند إقفال كل سنة مالية:
الذمة،
-
الوضعية المالية
-
ونتيجة الاستغلال
-
رابعاً، التأكد من أن القوائم التركيبية تعكس التسجيلات المحاسبية في:
-
ودفتر الجرد.
تشمل القوائم التركيبية التي يجب على المقاولة إنتاجها:
- أولاً، الميزانية؛
- ثانياً، حساب النواتج والتكاليف (CPC)؛
- ثالثاً، حالة أرصدة التسيير (ESG)؛
- رابعاً، جدول التمويل (TF)؛
- وأخيراً حالة المعلومات التكميلية (ETIC).
يمكن للإدارة رفض المحاسبة في حالة غياب أو عدم كفاية أحد هذه الدفاتر. كما يمكنها رفض هذه المحاسبة في حالة إخلال في مسك الدفاتر المحاسبية.
موثوقية الدفاتر المحاسبية
في حالة عدم كفاية الأرقام المُصرَّح بها، يمكن للإدارة الضريبية القيام برفض محاسبة المقاولة.
يمكن للإدارة إثبات هذا النقص بعدة وسائل منها:
-
مقارنة رقم المعاملات المُصرَّح به مع الخصومات التي قام بها الزبناء؛
-
إعادة بناء رقم المعاملات داخلياً إما عن طريق:
مراقبة كمية و/أو مراقبة المواد؛
-
استخدام الثوابت ومعايير التصنيع.
عندما تُشكِّك الإدارة في موثوقية الدفاتر، يمكنها رفض المحاسبة.
قواعد شكلية لتجنب رفض المحاسبة
القواعد المحاسبية
في مادة التسجيل المحاسبي، يجب على المقاولات:
-
أولاً، إنتاج دفتر يومية للقيود المحاسبية. وبالفعل، يسمح دفتر اليومية بالقيام بالتسجيل:
بشكل زمني وإجمالي،
-
يوماً بيوم،
-
مع احترام مبادئ محاسبة الاستحقاق.
-
ثانياً، إنتاج ميزان عام وميزان فرعي. وبالفعل:
-
من جهة، يسمح الميزان العام بتسجيل إجمالي الديون والمستحقات عند إقفال السنة المالية؛
-
من جهة أخرى، يسمح الميزان الفرعي بتفصيلها في قائمة مختصرة تذكر هوية الزبناء والموردين ومبلغ ديونهم؛
-
ثالثاً، إنتاج دفتر أستاذ كبير للقيود. وبالفعل، يسمح دفتر الأستاذ الكبير بعرض التفصيل حسب حساب المخطط المحاسبي الذي يُبرر الأرصدة الموجودة في الميزان العام والفرعي؛
-
وأخيراً، يجب أن تتوفر المقاولة على مجموع الوثائق المحاسبية المُبررة للقيود وهي:
-
فواتير مقبولة من الموردين بالنسبة للمشتريات؛
-
وثائق الصندوق وسندات المصاريف النقدية؛
-
نسخ الشيكات وأوامر التحويل؛
-
كشوف الحساب البنكية وحالات التقريب البنكي؛
-
فواتير المبيعات المُعدة وفق تسلسل مستمر وبشكل زمني
-
…
الدفاتر القانونية
شكلياً أيضاً، يجب على المقاولات تقديم ما يلي لمفتش الضرائب:
- دليل الإجراءات المحاسبية. يهدف إلى وصف التنظيم المحاسبي لمقاولتهم. هذا التزام على كل مقاولة يتجاوز رقم معاملاتها 10 ملايين درهم؛
- دفتر الجرد. هو دفتر مرقم ومؤشر عليه من طرف قاضي المحكمة المختصة قبل استعماله. وبالفعل، يجب أن تتضمن هذه الوثيقة حالة تقديرية ووصفية للعناصر الفاعلة والخاملة للمقاولة؛
- الدفتر الخاص للأجور. إلزامي بموجب المادة 80 من المدونة العامة للضرائب، يلخص هذا الدفتر مجاميع كشوف الأجور. ينبثق هذا الالتزام أيضاً من المادة 371 من القانون رقم 65-99 المتعلق بمدونة الشغل. يمكن للمقاولة طلب إعفاء من مسك دفتر يدوي من مفتش الشغل إذا كانت تمسك دفتراً إلكترونياً.
عدم احترام القواعد الشكلية، أو غياب أحد الدفاتر المنصوص عليها في القانون يمكن أن يُشكل أساساً يُبرر رفض الإدارة للمحاسبة.
عواقب رفض المحاسبة
في حالة رفض المحاسبة من طرف الإدارة الضريبية، تُطبق مقتضيات المادة 213. وبالفعل، يمنح هذا الإدارة سلطة تقديرية.
يمكن للإدارة حينها فرض الضريبة على أسس مختلفة عن تلك التي صرح بها الخاضع للضريبة.
يتدخل هذا الحق، وفق مقتضيات المادة 213 والمنشور 717، في الحالات التالية:
- أولاً، عدم تقديم محاسبة ممسوكة وفق المقتضيات القانونية (الموضوعية والشكلية)؛
- ثانياً، غياب الجرود المنصوص عليها في نفس المادة؛
- ثالثاً، إخفاء مشتريات أو مبيعات تُثبتها الإدارة؛
- رابعاً، الأخطاء والسهو وعدم الدقة الجسيمة والمتكررة المعاينة في تسجيل العمليات محاسبياً؛
- خامساً، غياب الوثائق المثبتة التي تُفقد المحاسبة كل قيمة إثباتية؛
- سادساً، عدم تسجيل عمليات قام بها الخاضع للضريبة؛
- وأخيراً، تسجيل عمليات وهمية.
رفض المحاسبة، عندما يُثبته مراقبة جبائية، يؤدي إلى قلب عبء الإثبات.
وبالفعل، عندما تتضمن المحاسبة مخالفات جسيمة، يقع عبء الإثبات على عاتق الخاضع للضريبة.
خلاصة
رفض المحاسبة سلاح قوي تتوفر عليه الإدارة في إطار مراقبة جبائية.
يقع على عاتق المقاولة التأكد من أنه لا يوجد أي سبب موضوعي أو شكلي يسمح بتبرير هذا الإجراء.
ننصح بشدة باختبار محاسبتكم مسبقاً عبر تدقيق جبائي.
أسئلة شائعة
ما هي عواقب رفض المحاسبة بالمغرب؟
يؤدي رفض المحاسبة إلى قلب عبء الإثبات: على المقاولة إثبات أن التصحيحات المقترحة من طرف الإدارة غير مؤسسة. يمكن للإدارة حينها إعادة بناء رقم المعاملات والنتيجة الجبائية وفق طرقها الخاصة، مما يؤدي عموماً إلى تصحيحات مهمة.
كيف يمكن تجنب رفض المحاسبة أثناء مراقبة جبائية بالمغرب؟
لتجنب الرفض، يجب على المقاولة مسك محاسبة مطابقة للمدونة العامة للتطبيع المحاسبي CGNC، والاحتفاظ بجميع الوثائق المثبتة لمدة 10 سنوات، وتسجيل جميع عملياتها بدون سهو وإنجاز جرد مادي سنوي. يُنصح بشدة بتدقيق جبائي وقائي لتحديد وتصحيح الشذوذات قبل أي مراقبة.
هل يمكن الطعن في رفض المحاسبة؟
يمكن للخاضع للضريبة الطعن في رفض محاسبته أمام اللجنة المحلية للتقدير (CLT)، ثم أمام اللجنة الوطنية للطعون الجبائية (CNRF)، وأخيراً أمام المحكمة الإدارية المختصة. ولتحقيق ذلك، يجب عليه إثبات أن محاسبته منتظمة وصادقة ولها قيمة إثباتية، وأن الأسباب التي تستند إليها الإدارة غير مؤسسة. من الضروري إعداد ملف قوي بدعم من خبير محاسب أو مستشار جبائي لتعظيم فرص النجاح في هذا الطعن.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
مقتضيات المادة 213 من المدونة العامة للضرائب CGI
