باختصار: العجز القابل للترحيل بالمغرب يُمكّن المقاولة من خصم خسائرها الجبائية من أرباح السنوات الموالية. الحصة خارج الاهتلاكات تُرحل لمدة 4 سنوات فقط، بينما حصة الاهتلاكات تُرحل بدون حد زمني وفق المادة 12 من المدونة العامة للضرائب.
العجز القابل للترحيل هو خسائر جبائية يمكن للمقاولة الخاضعة للضريبة على الشركات (أو IR المهني) استعمالها في سنوات مالية لاحقة. يُشكل هذا الآلية رافعة جبائية كبرى للمقاولات المغربية، إذ يُمكّن من تخفيف أثر سنة مالية عجزية بتوزيع العبء الجبائي على عدة سنوات.
فالمقاولة الخاضعة للضريبة على الشركات (IS) التي تسجل عجزاً خلال سنة مالية، لها إمكانية ترحيل هذا العجز لخصمه من أرباح سنتها المالية المقبلة. بالمغرب، وحده الترحيل إلى الأمام مسموح به. في بعض الدول، يمكن السماح بالترحيل إلى الخلف (Carry Back).
الترحيل إلى الأمام يعني أن الشركة لا يمكنها خصم خسائرها إلا من الأرباح المستقبلية. أما الترحيل إلى الخلف فيُمكّن من استرداد الضريبة المؤداة عن سنوات مالية سابقة مربحة. اختار المشرع المغربي الاقتصار على الخيار الأول.
العجز القابل للترحيل - الأساس القانوني
تنص المادة 12 من المدونة العامة للضرائب (C.G.I.) بالمغرب على أن عجز سنة مالية يمكن خصمه من ربح السنة المالية الموالية.
علاوة على ذلك، عندما يكون ربح السنة المالية الموالية غير كافٍ لإجراء الخصم، يحق للشركة ترحيل العجز حتى السنة المالية الرابعة الموالية للسنة المالية العجزية.
من الجوهري فهم أن المادة 12 من المدونة تميز بين مكونين في العجز الجبائي: الحصة المطابقة للاهتلاكات والحصة خارج الاهتلاكات. لهذا التمييز نتائج مباشرة على مدة الترحيل.
تحديد العجز القابل للترحيل بالمغرب
يتم تحديد العجز القابل للترحيل وفق قواعد تحديد النتيجة الجبائية. تُحصل النتيجة الجبائية انطلاقاً من النتيجة المحاسبية، مع تطبيق إعادة الإدماج والخصومات المنصوص عليها في القانون الجبائي.
غير أنه من المهم التأكيد على أن القانون يُخضع حق ترحيل العجز لقاعدتين رئيسيتين. إذ يجب أن يكون العجز:
- ناتجاً عن خسارة حقيقية
- مسجلاً في إطار نفس الشركة
1. ما المقصود بالخسارة الحقيقية بمفهوم المدونة العامة للضرائب بالمغرب؟
بالخسارة الحقيقية، يُقصد خسارة سجلتها الشركة فعلاً في تصريح جبائي نظامي.
بالتالي، لا يكون العجز قابلاً للترحيل في الحالات التالية:
- تصريح تصحيحي أودعته الشركة لا يتضمن الخسارة
- مراجعة العجز عبر مسطرة تصحيح
- خسارة أجنبية: صدور الخسارة عن مؤسسة مُستغلة خارج التراب المغربي (مثلاً فرع أجنبي)
في هذه الحالة الثالثة، تسري قواعد الترابية. بما أن الشركة ستؤدي الضريبة على الأرباح في بلد آخر، فمن البديهي أنها لا يمكنها خصم العجز المحتمل بالمغرب.
العجز القابل للترحيل يبقى كذلك بغض النظر عن مآله القانوني
يجب التمييز بين المآل القانوني للخسائر التي تحققها المقاولة ومعالجتها الجبائية.
فالعجز القابل للترحيل يبقى كذلك حتى عندما:
- يكون موضوع مقاصة مع الاحتياطيات أو المرحلات
- أو يؤدي إلى تخفيض رأس مال الشركة
بمعنى آخر، قرار الجمع العام بخصم الخسائر المحاسبية من الاحتياطيات لا يؤثر على حق الترحيل الجبائي للعجز.
2. ترحيل العجز في إطار نفس الشركة
يحق للشركة خصم عجزها القابل للترحيل من أرباح نفس الشركة.
بالتالي، يُفقد حق الترحيل في الحالات التالية:
- عندما تكون شركة عجزية موضوع تفويت، لا يمكن للمقتني خصم العجز المرحل من أرباحه الخاصة
- كذلك، لا يمكن لعجز الشركة المدمجة أن يُخصم لدى الشركة الدامجة أياً كان نظام الاندماج
غير أنه في حالة تحويل شركة، يظل العجز المرحل صالحاً. فالتحويل لا يؤدي إلى إنشاء كيان قانوني جديد.
ومع ذلك، يجب الإشارة إلى أن العجز يمكن أن يُفقد في الحالة الخاصة التي يؤدي فيها التحويل إلى إخراج الشركة المحولة من نطاق IS.
مدة ترحيل العجز
كما تنص المادة 12 من المدونة، يُرحل العجز لمدة 4 سنوات مالية.
بالسنة المالية يُقصد السنة المالية الجبائية التي تساوي أو تقل مدتها عن اثني عشر (12) شهراً.
ترحيل غير محدود لحصة الاهتلاكات
غير أن تحديد أجل الخصم لا يسري على حصة العجز المطابقة للاهتلاكات. هذه القاعدة لا تسري على اهتلاكات اللا-قيم. فتحديد 4 سنوات يسري في حالة اهتلاكات اللا-قيم (مصاريف أولية، تكاليف موزعة على عدة سنوات، علاوات استرداد السندات).
هذا التمييز مفيد بشكل خاص للمقاولات ذات الكثافة الرأسمالية العالية، لا سيما في القطاعات الصناعية والعقارية والنقل.
منهجية حساب العجز القابل للترحيل
تقنياً، يُخصم العجز المرحل كالتالي:
- يجب على الشركة خصم العجز المسجل خلال سنة مالية من ربح السنة المالية الموالية
- إذا لم يكن هذا الربح كافياً، يستفيد فائض العجز من حق الترحيل تباعاً على السنوات المالية الموالية؛ يُفقد هذا الحق في السنة المالية الرابعة الموالية للسنة العجزية
مثال عملي: لنفترض أن شركة سجلت عجزاً جبائياً بقيمة 500,000 درهم في السنة N، منها 300,000 درهم تطابق الاهتلاكات و200,000 درهم للعجز خارج الاهتلاكات. إذا لم تحقق الشركة أي ربح بين N+1 وN+4، تُفقد الـ 200,000 درهم خارج الاهتلاكات نهائياً في نهاية N+4. في المقابل، تبقى الـ 300,000 درهم المطابقة للاهتلاكات قابلة للترحيل بدون حد زمني.
كل عجز أو جزء من العجز لا تخصمه المقاولة داخل هذا الأجل يُفقد نهائياً.
ترتيب خصم العجز القابل للترحيل
يمكن للشركة خصم العجز بالترتيب التالي:
أ) أولاً، حصة العجز خارج الاهتلاكات. يُرخص القانون بخصمها بالأولوية لأنها تُفقد مع الوقت
ب) ثم، حصة العجز أو العجوزات المطابقة للاهتلاكات، التي لا يخضع ترحيلها لأي حد زمني
هذا الترتيب استراتيجي: بخصم العجز خارج الاهتلاكات بالأولوية، تحافظ الشركة على مكون الاهتلاكات الذي يستفيد من الترحيل غير المحدود.
التفاعل بين العجز القابل للترحيل والحد الأدنى للمساهمة
الحد الأدنى للمساهمة مستحق حتى عندما تكون الشركة في وضعية عجزية. فالمادة 144 من المدونة تنص على أن الحد الأدنى للمساهمة مكتسب للخزينة حتى في غياب الربح.
غير أنه عندما تصبح الشركة مربحة، يمكن خصم مبلغ الحد الأدنى المؤدى خلال السنوات العجزية من فائض IS على الحد الأدنى للمساهمة، في حدود السنوات الثلاث الموالية.
من المهم ملاحظة أن الحد الأدنى للمساهمة والعجز القابل للترحيل آليتان مستقلتان. أداء الحد الأدنى لا يُنقص العجز القابل للترحيل.
الالتزامات التصريحية: بيان تفسيري للعجز
يجب على الشركة إرفاق تصريحها بالنتيجة الجبائية ببيان تفسيري للعجز القابل للترحيل. يجب أن يتضمن هذا الجدول:
- تفصيل العجز حسب سنة الأصل
- التوزيع بين حصة الاهتلاكات والحصة خارج الاهتلاكات
- الخصومات المنجزة عن كل سنة مالية
- الرصيد المتبقي للترحيل
الأخطاء الشائعة واستراتيجيات التحسين
أخطاء شائعة يجب تجنبها
- نسيان التوزيع: عدم التمييز بين حصة الاهتلاكات والحصة خارج الاهتلاكات في العجز
- تجاوز أجل 4 سنوات: عدم متابعة سنوات أصل كل جزء من العجز بدقة
- الترحيل بعد التفويت أو الاندماج: محاولة خصم عجز الشركة المُفوّتة أو المُدمجة
- عدم التصريح: إغفال ذكر العجز في التصريح الجبائي النظامي
استراتيجيات التخطيط الجبائي
- تسريع الاهتلاكات حيث يسمح القانون بذلك، لزيادة نسبة العجز القابل للترحيل بدون حد زمني
- تخطيط الاستثمارات خلال السنوات العجزية لتعظيم مكون الاهتلاكات
- مراقبة رزنامة الـ 4 سنوات لتوقع تقادم الحصة خارج الاهتلاكات
- مسك متابعة مفصلة للعجز في لوحة قيادة جبائية مستقلة عن المحاسبة
بعد خصم عجزكم، كم ستؤدون من IS؟ استخدموا حاسبة معدل IS لتقدير المعدل والحد الأدنى للمساهمة المطبقين على نتيجتكم الجبائية الصافية.
أسئلة شائعة
ما هي مدة ترحيل العجز الجبائي بالمغرب؟
يمكن ترحيل العجز الجبائي على السنوات المالية الأربع الموالية لتلك التي سُجل فيها العجز. غير أن حصة العجز المطابقة للاهتلاكات المسجلة بانتظام يمكن ترحيلها بدون حد زمني.
هل يمكن نقل العجز القابل للترحيل عند الاندماج بالمغرب؟
لا، من حيث المبدأ، لا يُنقل العجز الجبائي للشركة المُدمجة إلى الشركة الدامجة عند الاندماج. كل شركة لا يمكنها إلا خصم عجزها الخاص من أرباحها المستقبلية.
كيف يتم توزيع العجز بين الاهتلاكات والتكاليف الأخرى؟
يتم التوزيع بتحديد، ضمن العجز الإجمالي، الحصة المطابقة لمخصصات الاهتلاكات المسجلة بانتظام. هذه الحصة قابلة للترحيل بدون حد زمني، بينما يخضع الرصيد (تكاليف الاستغلال، المصاريف المالية…) لأجل أربع سنوات.
ما الأخطاء التي يجب تجنبها في تدبير العجز القابل للترحيل بالمغرب؟
الأخطاء الرئيسية التي يجب تجنبها هي: عدم توزيع العجز بشكل صحيح بين الحصة المرتبطة بالاهتلاكات (قابلة للترحيل بدون حد) والحصة خارج الاهتلاكات (محدودة بـ 4 سنوات)، وإغفال تسجيل الاهتلاكات بانتظام حتى في الفترات العجزية، وإهمال التصريح بالعجز في الحزمة الجبائية السنوية.
اقرأ أيضاً
