باختصار: مخصصات الاستغلال في المغرب تشمل الاستهلاكات والمؤونات وهي قابلة للخصم ضريبياً وفق شروط المدونة العامة للضرائب. يجب أن تكون مبررة ومرتبطة بالنشاط المهني ومسجلة وفق المعايير المحاسبية المغربية.
مخصصات الاستغلال هي أعباء قابلة للخصم في مجال الضريبة على الشركات بالنسبة للمقاولات في المغرب. والفهم التفصيلي لها ضرورة للتعامل مع الجبايات المغربية.
فعلاً، الجبايات المغربية المعقدة والمتطورة باستمرار تشمل جوانب متعددة وحاسمة بالنسبة للمقاولات العاملة في المملكة، خاصة تدبير مخصصات الاستغلال. هذه المخصصات، الأساسية في جبايات المقاولات، تمثل رهانًا كبيرًا من حيث التدبير الجبائي والمحاسبي.
في السياق المغربي، فهم وتدبير مخصصات الاستغلال بشكل سليم أمر أساسي لتحسين العبء الضريبي وضمان الامتثال للتنظيمات المعمول بها.
في هذا المقال، سنشرح لكم كل ما يجب معرفته عن مخصصات الاستغلال القابلة للخصم في المغرب. يستخدم المقال المعلومات الواردة في المنشور 717.
هذا المقال محين وفق أحكام قانون المالية 2026.
—
تعريف مخصصات الاستغلال
تشمل مخصصات الاستغلال في المغرب أساسًا عنصرين: مخصصات الاستهلاكات ومخصصات المؤونات، كما هو منصوص عليه في الفصل 10-I-F من المدونة العامة للضرائب (CGI) المغربية. فعلاً، تشمل مخصصات الاستغلال:
- أولاً، مخصصات الاستهلاكات: تمثل هذه المخصصات الإثبات المحاسبي لفقدان قيمة الأصول الثابتة التي تنخفض قيمتها مع الزمن والاستعمال.
- ثانيًا، مخصصات المؤونات هي مبالغ تخصصها المقاولة لتغطية خسائر أو أعباء محتملة قد تنتج عن مخاطر أو حالات عدم يقين مختلفة.
تسجل المقاولات مخصصات الاستغلال كأعباء في حسابات الأعباء للسنة المالية.
وهي قابلة للخصم ضريبيًا في حدود شروط قابلية خصم أعباء الاستغلال.
مخصصات الاستغلال القابلة للخصم - شروط القابلية للخصم
تخضع قابلية خصم هذه المخصصات للقواعد العامة لقابلية خصم الأعباء في النظام الضريبي المغربي. وتشترط هذه القواعد عمومًا أن تكون الأعباء مرتبطة بمصلحة الاستغلال وأن تكون مبررة وموثقة بشكل مناسب.
فعلاً، لكي تكون مخصصات الاستغلال قابلة للخصم ضريبيًا، يجب أن تحترم شروطًا معينة:
فيما يخص الاستهلاكات:
- أولاً، يجب أن تستخدم المقاولة الأصل الثابت في إطار النشاط المهني للمقاولة؛
- ثانيًا، يجب أن يقابل المخصص فقدان قيمة فعلي للأصول الثابتة.
- ثالثًا، يجب على المقاولة تسجيل المخصص وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
يعطي المنشور 717 بشكل إرشادي بعض معدلات الاستهلاك المطبقة حسب نوع الأصول. وتُعتبر هذه المعدلات معدلات استهلاك مقبولة في المغرب وتُحدد وفق معايير مختلفة تشمل الاستخدام في كل مهنة وكثافة استخدام المعدات وطبيعة الأصول. وفيما يلي ملخص إرشادي لمعدلات الاستهلاك المنصوص عليها في المنشور 717:
- المعدلات العادية للأصول الجديدة: المعدلات الشائعة: 50%، 33%، 20%، 25%.
- معدلات قوارب الصيد والأصول المنجمية: القوارب الجديدة: 20%
- القوارب المستعملة: 33%
- شباك الصيد: 20%.
تنص المدونة العامة للضرائب 2026 على شروط خاصة لاستهلاك سيارات نقل الأشخاص.
فيما يخص المؤونات:
تخضع قابلية خصم المؤونات في السياق الضريبي المغربي لشروط محددة كما هو مبين في المنشور المتعلق بالمدونة العامة للضرائب. وفيما يلي تفصيل الشروط المطلوبة:
- التقابل مع خطر محتمل أو راجح: يجب أن تُكوَّن المؤونة لمواجهة حدث محدد، كانخفاض في القيمة أو خسارة أو عبء قابل للخصم.
- عبء أو خسارة محتملة وتقييم تقريبي: يجب أن ترتبط المؤونة بأحداث حقيقية وقعت خلال السنة المالية.
- المطابقة للمعايير المحاسبية المغربية: يجب تسجيل المؤونة وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
لتلخيص، لكي تكون مخصصات المؤونة قابلة للخصم:
- أولاً، يجب أن تقابل المؤونة خطرًا محتملاً أو راجحًا.
- ثانيًا، يجب أن يكون العبء أو الخسارة محتملاً وقابلاً لتقييم تقريبي.
- ثالثًا، يجب على المقاولة تسجيل المؤونة وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
حساب مخصصات الاستغلال
فيما يخص الاستهلاكات:
يتم حساب مخصصات الاستغلال حسب طريقة الاستهلاك أو انخفاض القيمة المختارة من طرف المقاولة.
توجد عدة طرق للاستهلاك وانخفاض القيمة:
- أولاً، الطريقة الخطية،
- ثانيًا، الطريقة التنازلية
- أو طريقة وحدات العمل.
أما بالنسبة للمؤونات، فيجب على المقاولة إجراء أفضل تقدير للخطر أو العبء.
ينص المنشور 717 فيما يخص حساب المؤونات على الطريقة التالية: “بشكل عام، يتم حساب المؤونة في مرحلتين:
-
تقدير المبلغ المحتمل للعبء أو الخطر: يتعلق الأمر بتقدير المبلغ المحتمل للعبء أو الخطر الذي تُكوّن المقاولة المؤونة من أجله.
-
تسجيل المؤونة: بمجرد تقدير المبلغ المحتمل، يتعين تسجيل المؤونة المقابلة في حسابات المقاولة.
يجب أن تكون المؤونة محددة بوضوح من حيث طبيعتها وبتقييم تقريبي من حيث مبلغها.
من المهم التذكير بأن المؤونات يجب أن تُسجل وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها وأن تستوفي شروط القابلية للخصم الضريبي المذكورة في المنشور 717، الصفحة 157.
من المهم أن تختار المقاولات طريقة الاستهلاك أو انخفاض القيمة التي تتناسب أكثر مع نشاطها وأصولها الثابتة.
حدود القابلية للخصم
توجد حدود لقابلية خصم مخصصات الاستغلال في المغرب.
فعلاً، لا يمكن أن تتجاوز المخصصات حدودًا معينة تحددها الإدارة الضريبية المغربية. وهذه الحدود كالتالي:
- مخصصات الاستهلاكات المتعلقة باقتناء أصول ثابتة يبلغ مبلغها المفوتر 10,000 درهم أو أكثر بدون TVA القابلة للخصم، والتي لا يُبرر تسديدها بوسائل الأداء المذكورة في المنشور 717، لا تُقبل للخصم إلا في حدود 50%.
- مخصصات المؤونات محدودة في بعض الحالات (حالة الديون المشكوك فيها: وجوب المتابعة القضائية في أجل سنة واحدة).
الالتزامات المحاسبية
على المقاولات التزامات محاسبية فيما يتعلق بمخصصات الاستغلال.
يجب عليها خاصة:
- مسك محاسبة منتظمة وصادقة.
- تسجيل مخصصات الاستغلال وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
- ذكر مخصصات الاستغلال في ميزانيتها وحساب نتائجها.
—
الأسئلة الشائعة
ما هي مخصصات الاستغلال في المغرب؟
تشمل مخصصات الاستغلال في المغرب مخصصات الاستهلاكات ومخصصات المؤونات، وفق الفصل 10-I-F من المدونة العامة للضرائب المغربية. وتمثل فقدان قيمة الأصول الثابتة والمبالغ المخصصة لتغطية خسائر أو أعباء محتملة.
ما هي شروط قابلية خصم مخصصات الاستغلال؟
يجب أن تكون المخصصات مرتبطة بمصلحة الاستغلال ومبررة وموثقة. وتتطلب الاستهلاكات استخدام الأصل الثابت في النشاط المهني وفقدان قيمة فعلي وتسجيلاً مطابقًا للمعايير المحاسبية المغربية. أما المؤونات فيجب أن تقابل خطرًا محتملاً أو راجحًا وأن ترتبط بأحداث حقيقية وأن تُسجل وفق المعايير المحاسبية المغربية.
كيف تُحسب مخصصات الاستغلال؟
تُحسب مخصصات الاستهلاكات بتوزيع تكلفة اقتناء الأصل الثابت على مدة عمره المحتملة، وفق المعدلات المقبولة ضريبيًا. أما مخصصات المؤونات فتُقدر حسب الخطر أو العبء المحتمل المحدد والمرتبط بأحداث حقيقية وقعت خلال السنة المالية. ومن المهم التذكير بأن مخصصات الاستهلاكات المتعلقة بالأصول الثابتة التي يبلغ مبلغها المفوتر 10,000 درهم أو أكثر بدون TVA، والتي لا يُبرر تسديدها بوسائل الأداء المنصوص عليها في المنشور 717، لا تُقبل للخصم إلا بنسبة 50%.
اقرأ أيضًا
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
