باختصار: TVA على عمليات البنوك والقروض بالمغرب تُطبق بنسبة 10% على الفوائد والعمولات والخدمات البنكية وفق المادة 99 من المدونة العامة للضرائب. تشمل أيضاً منتجات التمويل التشاركي كالمرابحة والإجارة.
نسبة TVA على عمليات البنوك والقروض هي 10%. وتهم هذه الضريبة على القيمة المضافة مجموع المنتجات والخدمات المالية المقدمة من طرف المؤسسات البنكية بالمغرب. وفهم نطاق تطبيق هذه الضريبة ضروري بالنسبة للمقاولات ومهنيي القطاع المالي والأفراد الراغبين في التحكم في التكلفة الحقيقية لعملياتهم البنكية.
تُطبق TVA على عمليات البنوك والقروض بالمغرب لا سيما على:
- أولاً، الفوائد والعمولات على القروض؛
- ثانياً، العمولات على الخدمات البنكية؛
- أيضاً، عمولات الصرف؛
- بشكل عام، جميع العمليات التي تنجزها مؤسسات الائتمان.
الإطار القانوني: المادة 89 من CGI ونطاق التطبيق
يحدد CGI المغربي نطاق TVA على العمليات البنكية من خلال المادة 89. وينص هذا النص على أن جميع العمليات المنجزة من طرف مؤسسات الائتمان في إطار نشاطها المعتاد خاضعة، سواء تعلق الأمر بعمليات رئيسية أو تابعة.
وتحدد نسبة TVA المطبقة في 10% وفق المادة 99 من CGI. وتعكس هذه النسبة المخفضة، مقارنة بالنسبة العادية 20%، إرادة المشرع في الحد من الأثر الضريبي على تكلفة القرض والخدمات البنكية بالنسبة للمقاولات والمستهلكين المغاربة.
ومن المهم الإشارة إلى أن الوعاء الضريبي يشمل مجموع المكافآت التي تحصل عليها المؤسسة البنكية، بما في ذلك الفوائد والعمولات والأجيو والمصاريف التابعة.
من هي المؤسسات المعنية بـ TVA على عمليات البنوك والقروض؟
تهم TVA على عمليات البنوك والقروض مؤسسات الائتمان التي تمارس في إطار القانون رقم 34-03 المتعلق بمؤسسات الائتمان والهيئات المعتبرة في حكمها (المُستبدل لاحقاً بالقانون رقم 103-12).
تنجز هذه المؤسسات، بصفة معتادة ومهنية، واحداً أو أكثر من الأنشطة التالية:
- أولاً، تلقي الأموال من الجمهور؛
- ثانياً، عمليات الائتمان؛
- ثالثاً، وضع جميع وسائل الأداء رهن إشارة العملاء أو تدبيرها.
وعلاوة على ذلك، يمكن لهذه المؤسسات أيضاً إنجاز عمليات مرتبطة بنشاطها. كما تُعنى الهيئات المعتبرة في حكمها كجمعيات القروض الصغرى وصندوق الإيداع والتدبير (CDG) وصندوق الضمان المركزي (CCG) وشركات التمويل.
جميع هذه العمليات تخضع للضريبة على القيمة المضافة باعتبارها عمليات بنوك وقروض.
تفصيل العمليات البنكية الخاضعة لـ TVA بنسبة 10%
العمليات البنكية
يتعلق الأمر بـ:
- فوائد القروض (قروض عقارية، قروض استثمار، قروض خزينة)؛
- عمولات الأداء والتغطية والتأكيد والتحويل؛
- فوائد الحسابات المدينة؛
- عمولات الالتزام وأعلى مكشوف.
عمليات المحفظة
- عمولات تحصيل الأوراق التجارية وقبولها؛
- أجيو الخصم؛
- عمولات البنك بعنوان مصاريف إرجاع الأوراق التجارية غير المؤداة.
العمولات
يتعلق الأمر لا سيما بـ:
- أولاً، عمولات الكفالات والقبولات والضمانات؛
- ثانياً، العمولات المحصلة من طرف البنك على تحويلات الأموال؛
- ثالثاً، عمولات مسك الحسابات ومصاريف التدبير.
العمليات البنكية المعفاة من TVA
بعض العمليات المنجزة من طرف المؤسسات البنكية تستفيد من إعفاء من TVA. ويتعلق الأمر أساساً بـ:
- الفوائد المخدومة على الودائع في حسابات الادخار لدى البنوك؛
- فوائد القروض الممنوحة من طرف مؤسسات الائتمان لطلبة التعليم العالي؛
- عمليات التأمين على الحياة عندما تتصرف المؤسسة كوسيط لحساب شركة تأمين؛
- العمولات المحصلة في إطار بعض عمليات التصدير.
تهدف هذه الإعفاءات إلى تشجيع الادخار وتسهيل الولوج إلى التمويل بالنسبة لبعض فئات السكان.
TVA على عمليات البنوك والقروض: المنتجات البديلة
أدى تطور التمويل التشاركي بالمغرب إلى ظهور فئات جديدة من المنتجات تخضع لمعالجة خاصة في مادة TVA.
المرابحة
عقد المرابحة هو عقد شراء وإعادة بيع بموجبه:
- أولاً، تشتري مؤسسة الائتمان، بطلب من عميل، منقولاً أو عقاراً؛
- ثانياً، تبيعه له بثمن التكلفة مضافاً إليه هامش ربح متفق عليه مسبقاً.
ويخضع هامش الربح (الربح) المحصل من طرف البنك في إطار عقد المرابحة لـ TVA بنسبة 10%، أسوة بالفوائد التقليدية.
الإجارة
الإجارة عقد ائتمان إيجاري بموجبه يكري أحد الأطراف ملكاً مقابل إيجار وأجل محددين. ويتحمل مالك الملك (البنك) جميع المخاطر المرتبطة بالملكية.
يمكن بيع الملك بثمن تفاوضي، مما يؤدي إلى بيع عقد الإجارة. ويمكن هيكلة هذا العقد في شكل إيجار مع وعد بالبيع، حيث يتضمن كل قسط إيجاري جزءاً من ثمن الملك المتفق عليه، ويمكن أن يمتد لمدة تغطي العمر المتوقع للملك.
تخضع الأقساط المؤداة في إطار عقد الإجارة لـ TVA بنسبة 10%.
المشاركة
المشاركة عقد مساهمة تشارك بموجبه البنك وعميله معاً في تمويل مشروع. ويُوزع حق الملكية بنسبة مساهمة كل طرف. كما يخضع نصيب البنك من الأرباح لـ TVA.
TVA على الائتمان الإيجاري (leasing) بالمغرب
يشكل الائتمان الإيجاري أسلوب تمويل شائع جداً بالمغرب. وتخضع الأقساط المؤداة من طرف المستأجر في إطار عقد ائتمان إيجاري لـ TVA بنسبة 20% بالنسبة للمنقولات و10% بالنسبة للعمليات المماثلة لعمليات القروض.
بالنسبة للمقاولات، TVA على أقساط الائتمان الإيجاري قابلة للاسترداد وفق قواعد القانون العام، شريطة أن يكون الملك مستعملاً في إطار نشاط خاضع. غير أنه بالنسبة لسيارات السياحة، لا تكون TVA على الأقساط قابلة للخصم وفق أحكام المادة 106 من CGI.
تناسب الخصم بالنسبة للبنوك
تنجز المؤسسات البنكية في آن واحد عمليات خاضعة وعمليات معفاة. وفي هذه الحالة، تخضع لنظام تناسب الخصم المنصوص عليه في المواد 104 وما يليها من CGI.
يُحسب تناسب الخصم وفق الصيغة التالية: يتضمن البسط رقم المعاملات الخاضع مضافاً إليه TVA المقابلة، ويتضمن المقام رقم المعاملات الإجمالي (خاضع ومعفى) مضافاً إليه TVA على العمليات الخاضعة.
ولهذه الآلية أثر كبير على سعر تكلفة استثمارات البنوك، إذ تشكل TVA غير القابلة للخصم عبئاً نهائياً على المؤسسة.
TVA على عمليات البنوك والقروض - عمليات بنكية أخرى
تشمل عمليات الصرف والعمليات التابعة الأخرى:
- أولاً، عمولات شراء أو بيع العملات الأجنبية؛
- ثانياً، عمليات القروض الاستهلاكية؛
- ثالثاً، حقوق حفظ السندات المودعة؛
- رابعاً، كراء الخزائن الحديدية؛
- خامساً، نقل الأموال؛
- سادساً، العمليات على الذهب والمعادن النفيسة والقطع النقدية؛
- سابعاً، التوظيف والاكتتاب والشراء والتدبير والحفظ وبيع القيم المنقولة وسندات الديون القابلة للتداول أو أي منتج مالي.
كما تشمل هذه العمليات:
- تقديم عمليات التأمين على الأشخاص والمساعدة والتأمين على القروض للجمهور؛
- الوساطة في مادة تحويل الأموال؛
- الاستشارة والمساعدة في تدبير الثروات.
مؤسسات التمويل الأصغر وTVA
تخضع جمعيات القروض الصغرى المرخصة من طرف بنك المغرب لنفس قواعد TVA المطبقة على مؤسسات الائتمان التقليدية. وتُفرض على الفوائد المحصلة على القروض الصغرى الممنوحة ضريبة بنسبة 10%.
غير أن المشرع نص على بعض التخفيفات لتشجيع الإدماج المالي. ويمكن لجمعيات القروض الصغرى الاستفادة من إعفاءات خاصة على بعض العمليات الاجتماعية، وفقاً لأحكام CGI.
TVA على العمليات المرتبطة بعمليات القروض والبنوك
تخضع العمليات المماثلة لعمليات البنوك والقروض أيضاً لنسبة 10%.
ويتعلق الأمر لا سيما بـ:
- أولاً، عمولات عمليات البورصة؛
- ثانياً، عمولات عمليات OPCVM.
الأثر على المقاولات والمستهلكين
بالنسبة للمقاولات الخاضعة لـ TVA، تكون الضريبة على العمليات البنكية قابلة للاسترداد. وهذا يعني أن التكلفة الفعلية لـ TVA على العمولات والفوائد البنكية محايدة بالنسبة لهذه المقاولات.
في المقابل، بالنسبة للأفراد والمقاولات المعفاة من TVA، تشكل هذه الضريبة بنسبة 10% تكلفة إضافية نهائية على مجموع عملياتهم البنكية. ولذلك من الضروري أخذ هذه التكلفة بعين الاعتبار عند مقارنة عروض التمويل.
التصريح وأداء TVA البنكية
تلتزم مؤسسات الائتمان بالتصريح وأداء TVA المجمعة وفق نظام التصريح الشهري، بحكم رقم معاملاتها الذي يتجاوز بشكل منهجي العتبات المحددة من طرف CGI.
التصريح الإلكتروني
تُؤدى TVA بالمغرب على بوابة SIMPL TVA. ويجب على المؤسسات البنكية توزيع رقم معاملاتها بين العمليات الخاضعة بنسبة 10% وتلك الخاضعة بنسبة 20% والعمليات المعفاة.
أسئلة شائعة
ما نسبة TVA على العمليات البنكية بالمغرب؟
نسبة TVA المطبقة على عمليات البنوك والقروض بالمغرب هي 10%. وتُطبق هذه النسبة المخفضة على الفوائد على القروض والعمولات البنكية وأجيو الخصم ومجموع المكافآت المحصلة من طرف مؤسسات الائتمان في إطار نشاطها المعتاد.
هل TVA على المصاريف البنكية قابلة للاسترداد بالنسبة لمقاولة؟
نعم، بالنسبة للمقاولات الخاضعة لـ TVA، تكون الضريبة على العمليات البنكية قابلة للاسترداد وفق قواعد القانون العام. والتكلفة الفعلية لـ TVA على العمولات والفوائد البنكية تكون إذن محايدة بالنسبة لهذه المقاولات. في المقابل، بالنسبة للأفراد والمقاولات المعفاة من TVA، تشكل هذه الضريبة بنسبة 10% تكلفة إضافية نهائية.
هل تخضع منتجات التمويل التشاركي لـ TVA بالمغرب؟
نعم، تخضع منتجات التمويل التشاركي (المرابحة، الإجارة، المشاركة) لـ TVA بنسبة 10%، أسوة بالمنتجات البنكية التقليدية. فهامش الربح في عقد المرابحة والأقساط في عقد الإجارة تُفرض عليها الضريبة بنفس نسبة فوائد القروض الكلاسيكية.
كيف تحسب البنوك تناسب خصم TVA؟
تنجز المؤسسات البنكية في آن واحد عمليات خاضعة (بنسبة 10% أو 20%) وعمليات معفاة من TVA، مما يُلزمها بتطبيق تناسب الخصم. ويُحسب هذا التناسب بقسمة رقم المعاملات الخاضع لـ TVA (مضافاً إليه الضريبة نفسها) على رقم المعاملات الإجمالي للبنك، بما في ذلك العمليات المعفاة. ويحدد المعامل المحصل عليه الحصة من TVA على الأعباء التي يمكن للمؤسسة استردادها فعلياً. ويجب التصريح بهذا التوزيع شهرياً على بوابة SIMPL TVA، وفقاً لالتزامات CGI.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
TVA على تقديم الخدمات: دليل ضريبي
TVA على العمليات العقارية بالمغرب
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب، ما يجب معرفته
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
