باختصار: نطاق تطبيق TVA بالمغرب يشمل العمليات الصناعية والتجارية والحرفية والمهن الحرة وفق المادة 87 من المدونة العامة للضرائب. القطاع الفلاحي والأعمال المدنية خارج النطاق، مع نسبتين: 20% (عادية) و10% (مخفضة) منذ إصلاح 2024-2026.
TVA بالمغرب هي ضريبة على الاستهلاك تُطبق على مجموعة واسعة من السلع والخدمات. وهي مكون أساسي من الجبايات بالمغرب. ويُعد فهم نطاق تطبيق TVA بالمغرب ضرورياً لكل مقاولة ترغب في ضمان امتثالها الضريبي وتحسين تدبيرها المحاسبي.
الأساس القانوني: المواد 87 إلى 89 من CGI
تُطبق TVA بالمغرب بموجب المادة 87 من CGI. وتشكل هذه المادة الركيزة القانونية التي تحدد نطاق هذه الضريبة. وتُكمل المادتان 88 و89 هذا الإطار بتحديد الأشخاص الخاضعين وإقليمية الضريبة.
تنص المادة 87 على أن TVA بالمغرب ضريبة على رقم المعاملات. وتُطبق على:
- العمليات ذات الطابع الصناعي والتجاري والحرفي أو المتعلقة بممارسة مهنة حرة، المنجزة بالمغرب
- عمليات الاستيراد للسلع والخدمات
- العمليات المولدة لقيمة مضافة، ولا سيما الترويج العقاري وتجزئة الأراضي والخدمات بمختلف أنواعها بما في ذلك الخدمات البنكية والمالية
الأشخاص الخاضعون لـ TVA بالمغرب
بمقتضى المادة 89 من CGI، يخضع لـ TVA بالمغرب كل شخص طبيعي أو معنوي يمارس، بصفة معتادة أو عرضية، نشاطاً خاضعاً. ويشمل ذلك الشركات التجارية والمقاولات الفردية والمهن الحرة (محامون، مهندسون معماريون، موثقون، خبراء محاسبون)، وكذا التعاونيات والجمعيات التي تمارس أنشطة مربحة.
يتحقق الواقعة المنشئة لـ TVA بتحصيل الثمن أو المقابل. غير أنه يمكن للملزمين اختيار نظام الاستحقاق، حيث تصبح TVA مستحقة بمجرد إصدار الفاتورة.
كيف تعمل TVA بالمغرب؟
TVA بالمغرب ضريبة غير مباشرة على الاستهلاك. فعلاً، تُطبق على تسليم السلع وتقديم الخدمات. ويقوم آليتها على مبدأ الحياد: كل متدخل اقتصادي يجمع TVA على مبيعاته ويخصم تلك المؤداة على مشترياته.
كل شخص يمارس نشاطاً في نطاق تطبيق TVA يجب أن يفوترها بالإضافة إلى رقم معاملاته. ثم يجب عليه أداؤها للدولة. في الحالة العامة، يحق للمتدخل استرداد TVA التي يؤديها لمورديه. وتقابل TVA المستحقة الفرق بين TVA المجمعة وTVA القابلة للخصم.
لمزيد من المعلومات اقرأ: الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب (TVA)
نسب TVA بالمغرب
يتضمن النظام الضريبي المغربي عدة نسب لـ TVA بالمغرب، كل منها يُطبق على فئات محددة من السلع والخدمات:
النسبة العادية 20%
تشكل نسبة 20% النسبة العامة. وتُطبق على غالبية السلع والخدمات التي لا تستفيد من نسبة مخفضة أو إعفاء. وهي النسبة المطبقة افتراضياً على كل عملية تدخل في نطاق تطبيق TVA.
النسب المخفضة
- نسبة 10%: تهم عمليات الإيواء والإطعام، وعمليات البنوك والقروض، والنقل الحضري والطرقي للمسافرين والبضائع، والزيوت الغذائية (ما عدا زيت النخيل)، والسكر المكرر، والماء الموزع على شبكات التوزيع العمومي، والطاقة المتجددة.
أتمّ الإصلاح الذي أطلقه قانون المالية 2024 تبسيط جدول نسب TVA بالمغرب في 2026. وقد أُلغيت النسبتان القديمتان 14% و7%. فالمنتجات التي كانت خاضعة لنسبة 7% أُعيد تصنيفها إما في الإعفاء (المادة 91 أو 92) وإما بنسبة 10%. فالمنتجات الصيدلانية أصبحت معفاة مع الحق في الخصم (المادة 92)، واللوازم المدرسية أصبحت معفاة بدون حق في الخصم (المادة 91).
TVA، العمليات خارج نطاق التطبيق
بعض القطاعات تبقى خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب. ولا يجب الخلط بين العمليات خارج النطاق والعمليات المعفاة: فالأولى لا تعنيها الضريبة أصلاً، بينما الثانية تدخل في النطاق لكنها تستفيد من إعفاء قانوني.
ويتعلق الأمر بالخصوص بـ:
- أولاً، القطاع الفلاحي
- ثانياً، العمليات المدنية (بدون طابع تجاري)
القطاع الفلاحي: خارج نطاق TVA بالمغرب
تضع المدونة العامة للضرائب النشاط الفلاحي خارج نطاق تطبيق TVA. فعلاً، يراعي هذا الاستثناء اعتبارات اقتصادية واجتماعية، في بلد تمثل فيه الفلاحة حصة مهمة من التشغيل والناتج الداخلي الخام.
غير أنه يجب الحذر من طبيعة العمليات خارج النطاق. فعلاً، بعض العمليات التي تتجاوز بطبيعتها الإطار الفلاحي يمكن أن تجعل بعض العمليات خاضعة.
نحلل فيما يلي بعض هذه العمليات:
بيع المحاصيل في حالتها
توضح الدورية 717، المجلد 2، طبيعة العمليات خارج نطاق TVA. وهكذا، فإن الفلاح الذي يبيع منتجات محصوله في حالتها يكون خارج نطاق تطبيق الضريبة. وعلاوة على ذلك، تبقى العمليات خارج نطاق TVA ما دام التحويل طفيفاً وفي الاستمرارية الطبيعية للنشاط.
وهكذا، تكون خارج النطاق مثلاً بيع الجبن المنتج من طرف فلاح انطلاقاً من حليب تربيته. غير أنه إذا اشترى الحليب وحوّله، يصبح خاضعاً. وينطبق الأمر نفسه على النحال الذي يبيع إنتاجه من العسل في حالته. ويصبح خاضعاً عندما يصنع من هذا العسل حلويات أو مواد تجميل بإضافة مدخلات أخرى.
كما يكون الفلاح الذي يستعمل وسائل صناعية لتحويل منتجاته خاضعاً أيضاً.
عمليات أخرى ينجزها فلاح
توضح الدورية أن العمليات غير البيع يمكن أن تدخل في نطاق TVA. وهكذا، يخضع لـ TVA الفلاحون بعنوان تقديم خدمات لفائدة الغير:
- النقل،
- كراء المعدات،
- التخزين،
- إيواء وتغذية الماشية أو الخيول.
الأعمال المدنية: خارج نطاق TVA بالمغرب
تقابل الأعمال المدنية الأعمال التي ليس لها طابع تجاري أو صناعي أو خدماتي.
وهكذا، تكون خارج نطاق التطبيق:
الإيجارات العقارية
تُعتبر أعمالاً مدنية خارج نطاق TVA، الإيجارات المتعلقة بـ:
- أرض عارية
- أو عقار غير مؤثث أو غير مجهز لأغراض مهنية
وبالتالي، تكون في نطاق TVA الإيجارات المؤثثة أو المجهزة أو المتعلقة بمحلات تجارية.
تفويت الأصل التجاري
تفويت الأصل التجاري عملية مدنية خارج نطاق TVA.
غير أنه يجب تطبيق TVA على تفويت البضائع المصاحب لتفويت الأصل التجاري.
الأعمال الفنية
عمليات بيع الأعمال الفنية من طرف الفنانين الرسامين والنحاتين هي أعمال مدنية خارج نطاق TVA.
غير أنه عندما تُباع الأعمال من طرف تجار، يجب إخضاعها لـ TVA.
إعفاءات TVA بالمغرب
داخل نطاق التطبيق، ينص CGI على فئتين من إعفاءات TVA بالمغرب من الضروري التمييز بينهما:
إعفاءات بدون حق الخصم (المادة 91)
العمليات المعفاة بدون حق الخصم معفاة من TVA في المخرجات، لكن لا يمكن للمتدخل استرداد TVA المتحملة في المدخلات على مشترياته. ويتعلق الأمر لا سيما بـ:
- الخبز والكسكس والسميد والحبوب المستعملة في صناعة هذه المنتجات
- الحليب والسكر الخام والتمور المعبأة المنتجة بالمغرب
- منتجات الصيد البحري في حالتها الطازجة أو المجمدة أو المعلبة
- اللحوم الطازجة أو المجمدة
- العمليات المنجزة من طرف صغار الصناع وصغار مقدمي الخدمات الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 500,000 درهم
إعفاءات مع حق الخصم (المادة 92)
العمليات المعفاة مع حق الخصم تسمح للمتدخل بعدم فوترة TVA مع استرداد تلك المؤداة على مدخلاته. وهو النظام الأكثر تفضيلاً. ويهم لا سيما:
- صادرات السلع والخدمات
- الأسمدة والمعدات الفلاحية
- سلع الاستثمار المقتناة من طرف بعض القطاعات
- الأدوية المضادة للسرطان والفيروسات
- عمليات بناء السكن الاجتماعي
أنظمة التصريح بـ TVA بالمغرب
يمكن التصريح بـ TVA بالمغرب وفق نظامين رئيسيين:
نظام التصريح الشهري
يُطبق هذا النظام إلزامياً على الملزمين الذين يبلغ أو يتجاوز رقم معاملاتهم الخاضع للسنة السابقة 1,000,000 درهم. ويجب إيداع التصريح قبل نهاية الشهر الموالي.
نظام التصريح الفصلي
يهم هذا النظام الملزمين الذين يقل رقم معاملاتهم الخاضع عن 1,000,000 درهم، والملزمين الجدد خلال الـ 12 شهراً الأولى من النشاط، والملزمين الذين يمارسون نشاطاً موسمياً أو عرضياً.
إقليمية TVA بالمغرب
تُطبق TVA بالمغرب على العمليات المنجزة على التراب المغربي. وتُعتبر العملية منجزة بالمغرب عندما يتم تسليم السلعة بالمغرب أو عندما تُستعمل أو تُستغل الخدمة بالمغرب. وتخضع الواردات بشكل منهجي لـ TVA بالمغرب، أياً كان وضع المستورد.
بالنسبة لخدمات مقدمي الخدمات الأجانب غير المقيمين، يلتزم العميل المغربي بالتصفية الذاتية لـ TVA، أي بالتصريح وأداء TVA لحساب المزود الأجنبي.
معالجة العمليات خارج نطاق TVA
عندما تكون عملية خارج نطاق تطبيق TVA، يترتب على ذلك أثران:
- أولاً، لا يجب على المتدخل جمع TVA على البيع أو الخدمة المعنية؛
- ثانياً، لا يتمتع بحق استرداد TVA التي تثقل مدخلات النشاط.
عندما يمارس ملزم في آن واحد عمليات خاضعة وعمليات خارج النطاق، يحق للملزم الخصم بالتناسب مع رقم المعاملات الخاضع. ويحدد حساب التناسب نسبة TVA القابلة للاسترداد ويجب إنجازه بدقة لتجنب أي تصحيح ضريبي.
دليل عملي: كيف تُصنف عملية؟
لتحديد المعالجة الضريبية لعملية من حيث TVA بالمغرب، يجب اتباع منهجية منظمة:
- التحقق مما إذا كانت العملية تدخل في نطاق التطبيق: هل هي ذات طابع صناعي أو تجاري أو حرفي أو حر؟ هل يتعلق الأمر بعملية استيراد؟
- إذا كانت في النطاق، التحقق مما إذا كانت تستفيد من إعفاء (مع أو بدون حق الخصم)
- إذا كانت خاضعة، تحديد النسبة المطبقة (20% أو 10%)
- تحديد نظام التصريح المطبق (شهري أو فصلي)
في حالة الشك حول تصنيف عملية، يُنصح باستشارة مكتب خبرة محاسبية لتأمين موقفكم الضريبي وتجنب العقوبات.
أسئلة شائعة
ما هي الأنشطة خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب؟
الأنشطة الفلاحية والأعمال المدنية (إيجارات الأراضي العارية والعقارات غير المؤثثة، تفويت الأصل التجاري، بيع الأعمال الفنية من طرف الفنانين) تكون خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب. والمتدخلون الذين يمارسون هذه الأنشطة لا يفوترون TVA ولا يمكنهم استرداد TVA المؤداة على مشترياتهم.
ما الفرق بين عملية خارج النطاق وعملية معفاة من TVA؟
العملية خارج النطاق لا تعنيها TVA أصلاً، بينما العملية المعفاة تدخل في نطاق التطبيق لكنها تستفيد من إعفاء قانوني. والتمييز مهم لأن الإعفاءات يمكن أن تكون مع أو بدون حق الخصم، بينما العمليات خارج النطاق لا تمنح أبداً حق استرداد TVA في المدخلات.
ما هي مختلف نسب TVA المطبقة بالمغرب؟
يطبق المغرب منذ 2026 نسبتين لـ TVA: النسبة العادية 20% والنسبة المخفضة 10% (الإيواء، الإطعام، العمليات البنكية، النقل الحضري والطرقي، الزيوت الغذائية، الماء، الطاقة المتجددة). والإصلاح الذي أطلقه قانون المالية 2024 ألغى النسبتين القديمتين 14% و7%.
كيف تعمل التصفية الذاتية لـ TVA بالمغرب؟
عندما يقدم مزود أجنبي غير مقيم خدمة تُستعمل أو تُستغل بالمغرب، يجب على العميل المغربي التصفية الذاتية لـ TVA. ويعني ذلك أن العميل يُصرح ويؤدي TVA لحساب المزود الأجنبي لدى الإدارة الضريبية المغربية، عبر بوابة SIMPL.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
الفوترة الإلكترونية بالمغرب: التزام للامتثال في مادة TVA
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
