باختصار: النسبة المئوية لخصم TVA (Prorata) آلية ضريبية تُحدد حصة الضريبة القابلة للاسترجاع للمقاولات ذات الأنشطة المختلطة بالمغرب، وفق المادتين 104 و105 من المدونة العامة للضرائب. يتناول هذا المقال النسبة المئوية على وجه التحديد؛ للاطلاع على نظرة شاملة على قواعد الخصم (الشروط والاستثناءات والتسويات)، راجعوا خصومات TVA بالمغرب.
تعني النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة (Prorata) أن بعض الخاضعين لا يحق لهم خصم سوى جزء من الضريبة على القيمة المضافة المتحملة على مشترياتهم. وتُنظم هذه الآلية الضريبية بموجب المادتين 104 و105 من المدونة العامة للضرائب (CGI)، وتخص بشكل رئيسي المقاولات التي تمارس أنشطة مختلطة بالمغرب.
فالضريبة على القيمة المضافة تعمل وفق مبدأ الأداء المجزأ. حيث لا يُؤدي كل متدخل في السلسلة الاقتصادية سوى الفرق بين الضريبة المحصلة على مبيعاته والضريبة المؤداة على مشترياته. وتأتي النسبة المئوية للخصم لتحد من هذا الحق بالنسبة للمكلفين الذين يفلت جزء من رقم معاملاتهم من الضريبة على القيمة المضافة.
اقرأ المزيد هنا حول الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب (TVA).
ما هي النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة؟
النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة هي معامل يُحدد نسبة الضريبة التي يمكن للخاضع الجزئي استرجاعها على نفقاته. ويتعلق الأمر بنسبة مئوية تُطبق على الضريبة المتحملة، وتعكس حصة النشاط الخاضع للضريبة مقارنة بالنشاط الإجمالي للمقاولة.
هذا المعامل ضروري للمقاولات التي تُنجز في آن واحد عمليات تمنح حق الخصم وعمليات لا تمنح حق الخصم. فبدون هذه الآلية، يمكن لهذه المقاولات استرجاع الضريبة على تكاليف تخدم إيرادات غير خاضعة للضريبة، مما يتعارض مع مبدأ حياد الضريبة على القيمة المضافة.
ما هي قواعد خصم الضريبة على القيمة المضافة؟
يمكن أن يتم الخصم أو استرداد الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب في حدود:
- من جهة، الضريبة التي يمكن تبرير أدائها عند الاستيراد بالنسبة للواردات المباشرة؛
- من جهة أخرى، الضريبة المؤداة الظاهرة في فواتير الشراء أو البيانات بالنسبة للأشغال والخدمات المنجزة داخلياً لدى خاضعين للضريبة على القيمة المضافة.
غير أنه في بعض الحالات، لا يمكن أن يكون خصم الضريبة على القيمة المضافة إلا جزئياً. وهذه هي الحالة التي يجب فيها تطبيق النسبة المئوية للخصم.
النسبة المئوية للخصم: من المعني؟
تخص النسبة المئوية للخصم الخاضعين الذين يُنجزون في آن واحد عمليات خاضعة للضريبة وعمليات تكون:
- إما خارج نطاق تطبيق الضريبة على القيمة المضافة؛
- إما معفاة بموجب مقتضيات المادة 91 من المدونة العامة للضرائب.
وبما أن هؤلاء المتعاملين لا يحصلون الضريبة على القيمة المضافة على جزء من نشاطهم ولا يتوفرون على حق الاسترداد، فإنهم يفقدون جزءاً من حق خصم الضريبة المتحملة على مشترياتهم.
ملاحظة: بعض المكلفين رغم كونهم معفيين يتوفرون على حق الخصم الكامل (حالة العمليات المذكورة في المادة 92 من المدونة العامة للضرائب، لا سيما التصدير).
القطاعات الأكثر تأثراً بالنسبة المئوية للخصم
تتأثر بعض القطاعات الاقتصادية بشكل خاص بالنسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب:
- الأبناك والمؤسسات المالية: بعض العمليات (فوائد ودائع الادخار، القروض الطلابية) معفاة من الضريبة، بينما فوائد القروض والعمولات خاضعة بنسبة 10%؛
- شركات التأمين: أقساط التأمين خارج نطاق الضريبة، لكن بعض الخدمات الملحقة خاضعة لها؛
- المنعشون العقاريون: مبيعات السكن الاجتماعي قد تكون معفاة بينما عمليات عقارية أخرى خاضعة للضريبة؛
- مؤسسات التعليم الخاص: رسوم التمدرس معفاة، بينما خدمات أخرى قد تكون خاضعة للضريبة؛
- المصحات والمؤسسات الصحية: الأعمال الطبية معفاة، لكن كراء المعدات أو الفضاءات قد يخضع للضريبة.
الأساس القانوني للنسبة المئوية للخصم (المادتان 104-105 من المدونة العامة للضرائب)
يوجد الأساس القانوني للنسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة في المادتين 104 و105 من المدونة العامة للضرائب المغربية. وتُحدد المادة 104 مبدأ حق الخصم وحدوده، بينما تُوضح المادة 105 طرق حساب النسبة المئوية للخصم.
تنص هذه المقتضيات على أن النسبة المئوية للخصم تُحدد على أساس العمليات المنجزة خلال السنة المدنية السابقة. وبالنسبة للمقاولات الجديدة، تُحدد نسبة مئوية مؤقتة على أساس توقعات الاستغلال، ثم تُسوى عند إقفال السنة المالية الأولى.
كيف تُحسب النسبة المئوية للخصم (Prorata)؟
يخضع مبلغ الضريبة القابلة للخصم أو الاسترداد لنسبة مئوية للخصم. والنسبة المئوية هي معدل يجب على المقاولة حسابه على شكل كسر:
صيغة النسبة المئوية:
النسبة المئوية = (رقم المعاملات الخاضع + رقم المعاملات المعفى مع حق الخصم + رقم المعاملات التصديري) / (رقم المعاملات الإجمالي)، مع التقريب إلى الوحدة الأعلى.
وبشكل أدق:
- في البسط: مبلغ رقم المعاملات الخاضع للضريبة على القيمة المضافة برسم العمليات الخاضعة للضريبة، بما فيها تلك المنجزة في إطار الإعفاء أو التعليق المنصوص عليهما في المادتين 92 أو 94 من المدونة العامة للضرائب؛
- في المقام: مبلغ رقم المعاملات الوارد في البسط، مع إضافة مبلغ رقم المعاملات الناتج عن عمليات معفاة بدون حق خصم أو خارج نطاق تطبيق الضريبة.
يجب على المقاولة تطبيق النسبة المئوية على الضريبة القابلة للخصم المؤداة للموردين. وبذلك تُحدد نتيجة هذا الضرب الضريبة القابلة فعلياً للخصم.
أنواع النفقات ومعالجة الضريبة على القيمة المضافة
لتطبيق النسبة المئوية للخصم بشكل صحيح، يتعين التمييز بين ثلاث فئات من النفقات:
- نفقات قابلة للخصم بالكامل: تكاليف مخصصة حصرياً للنشاط الخاضع للضريبة (مواد أولية لمنتجات خاضعة، مثلاً). الضريبة قابلة للاسترجاع بنسبة 100%؛
- نفقات غير قابلة للخصم بالكامل: تكاليف مخصصة حصرياً للنشاط المعفى أو خارج النطاق. الضريبة غير قابلة للاسترجاع؛
- نفقات مختلطة: تكاليف مشتركة لنوعي النشاط (الكراء، الهاتف، الكهرباء، لوازم المكتب). وعلى هذه النفقات تُطبق النسبة المئوية للخصم.
التطبيق العملي لمبدأ النسبة المئوية
بموجب المقتضيات أعلاه، نميز بين حالتين.
مكلفون خاضعون بنسبة 100%
يتعلق الأمر بالمكلفين الذين يكون نشاطهم خاضعاً بالكامل للضريبة. وفي هذه الحالة، تكون الضريبة المتحملة على المشتريات قابلة للخصم بالكامل.
تجدر الإشارة إلى أن حق الخصم الكامل هذا يشمل أيضاً المكلفين المعفيين مع حق الخصم، كالمصدرين (المادة 92 من المدونة العامة للضرائب).
في النهاية، يتمثل مبلغ الخصم المأذون به للخاضعين بنسبة 100% في المبلغ المحصل عليه بجمع:
- جميع الضرائب المتحملة على عناصر سعر التكلفة،
- في حدود الضريبة المستحقة برسم العمليات الخاضعة المنجزة خلال الفترة،
- مع مراعاة الاستثناءات المنصوص عليها قانوناً.
مكلفون خاضعون جزئياً
الخاضعون جزئياً هم أولئك الذين يُنجزون عمليات خاضعة وعمليات خارج النطاق أو معفاة بدون حق خصم. ويجب على هؤلاء المكلفين خصم الضريبة في الحدود المطبقة على الخاضعين بنسبة 100% بعد تطبيق النسبة المئوية.
مثال مفصل لحساب النسبة المئوية
مكلف يُنجز المبيعات التالية خلال السنة N:
- 7,000,000 درهم من بيع منتجات خاضعة للضريبة؛
- 1,000,000 درهم من البيع للتصدير (معفى مع حق الخصم، المادة 92 من المدونة العامة للضرائب)؛
- 2,000,000 درهم من مبيعات منتجات معفاة بدون حق خصم (الدقيق مثلاً).
تُحسب النسبة المئوية للخصم كالتالي:
- البسط: 7,000,000 + 1,000,000 = 8,000,000 درهم
- المقام: 7,000,000 + 1,000,000 + 2,000,000 = 10,000,000 درهم
- النسبة المئوية: 8,000,000 / 10,000,000 = 80%
إذا تلقى هذا المكلف فاتورة هاتف بمبلغ 10,000 درهم دون احتساب الضريبة (2,000 درهم ضريبة على القيمة المضافة بنسبة 20%)، يحق له خصم يساوي: 2,000 × 80% = 1,600 درهم.
الضريبة غير القابلة للخصم البالغة 400 درهم تُشكل تكلفة على المقاولة.
الحساب السنوي وتسوية النسبة المئوية
النسبة المئوية المطبقة خلال السنة هي تلك الناتجة عن التصريح السنوي بالنسبة المئوية الواجب إيداعه قبل فاتح مارس من كل سنة (المادة 113 من المدونة العامة للضرائب). وتُحسب هذه النسبة على أساس رقم المعاملات للسنة المدنية السابقة.
التسوية في حالة تغير النسبة المئوية
عندما تتغير النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة بأكثر من 5 نقاط من سنة لأخرى، يجب على المقاولة إجراء تسوية. وتخص هذه القاعدة بشكل خاص الأصول الثابتة التي خُصمت ضريبتها وفق نسبة مئوية سابقة.
مثلاً، إذا انتقلت النسبة المئوية من 80% في السنة N إلى 72% في السنة N+1 (تغير بـ 8 نقاط، أعلى من 5)، تكون التسوية إلزامية.
الأثر على اقتناءات الأصول الثابتة
بالنسبة لسلع الاستثمار (الأصول الثابتة)، تكتسي النسبة المئوية للخصم أهمية خاصة. فالضريبة المخصومة عند الاقتناء تخضع لفترة تسوية مدتها 5 سنوات. وإذا تغيرت النسبة المئوية بأكثر من 5 نقاط خلال هذه الفترة، يجب على المقاولة إرجاع جزء من الضريبة المخصومة أصلاً أو، بالعكس، يمكنها استرجاع تكملة للخصم.
صيغة التسوية: التسوية = الضريبة الأولية × (النسبة المئوية الأولية - النسبة المئوية الجديدة) / 5
الأخطاء الشائعة في حساب النسبة المئوية
تتكرر عدة أخطاء بشكل متواتر لدى المقاولات المغربية:
- نسيان الصادرات في البسط: رقم المعاملات التصديري، رغم كونه معفى، يمنح حق الخصم ويجب إدراجه في البسط؛
- إدراج التفويتات في الأصول الثابتة: لا يجب أن تدخل المبيعات الاستثنائية لسلع الاستثمار في حساب النسبة المئوية؛
- عدم التقريب إلى الوحدة الأعلى: يجب دائماً تقريب النسبة المئوية المحصل عليها إلى الوحدة الأعلى (مثال: 73.2% تصبح 74%)؛
- الخلط بين النسبة المئوية المؤقتة والنهائية: يجب تسوية النسبة المئوية المؤقتة لبداية السنة بمجرد معرفة النسبة المئوية النهائية؛
- إهمال التصريح السنوي: عدم إيداع تصريح النسبة المئوية قبل فاتح مارس يُعرض المقاولة لعقوبات.
الالتزامات التصريحية المرتبطة بالنسبة المئوية
يجب على الخاضعين جزئياً احترام الالتزامات التصريحية التالية:
- التصريح السنوي بالنسبة المئوية: يُودع قبل فاتح مارس من كل سنة لدى مصلحة الضرائب التي تنتمي إليها المقاولة؛
- مسك محاسبة منفصلة: يجب التمييز بوضوح بين العمليات الخاضعة وغير الخاضعة في المحاسبة؛
- حفظ المبررات: يجب حفظ جميع الوثائق المبررة (فواتير، كشوف رقم المعاملات) لمدة 10 سنوات.
قد يؤدي عدم احترام هذه الالتزامات إلى التشكيك في حق الخصم من طرف الإدارة الضريبية عند المراقبة.
أسئلة شائعة
متى يجب على مقاولة مغربية تطبيق النسبة المئوية لخصم الضريبة على القيمة المضافة؟
تُطبق النسبة المئوية عندما تُنجز مقاولة في آن واحد عمليات خاضعة للضريبة على القيمة المضافة وعمليات معفاة بدون حق خصم أو خارج النطاق. وفي هذه الحالة، لا تكون الضريبة على التكاليف المشتركة قابلة للاسترجاع إلا في حدود النسبة المئوية المحسوبة سنوياً.
كيف تُحسب النسبة المئوية للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب؟
النسبة المئوية هي نسبة رقم المعاملات الخاضع (بما فيه الصادرات والعمليات المعفاة مع حق الخصم) إلى رقم المعاملات الإجمالي. وتُقرب النتيجة إلى الوحدة الأعلى. مثلاً، نسبة 73.2% تُقرب إلى 74%.
ما هو الأجل الأقصى لإيداع تصريح النسبة المئوية للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب؟
يجب إيداع التصريح السنوي بالنسبة المئوية للضريبة على القيمة المضافة قبل فاتح مارس من كل سنة لدى مصلحة الضرائب التي تنتمي إليها المقاولة. وعدم احترام هذا الأجل يُعرض الخاضع الجزئي لعقوبات ضريبية ويمكن أن يؤدي إلى التشكيك في حق الخصم عند مراقبة الإدارة الضريبية.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
خصومات TVA بالمغرب: القواعد والاستثناءات والتسويات
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب: نطاق التطبيق
الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب (TVA)
استرداد رصيد الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب
التكاليف القابلة للخصم من الضريبة على الشركات بالمغرب
الاتفاقية الضريبية المغرب-فرنسا
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
