باختصار: يمكن للمقاولات بالمغرب استرداد ائتمان TVA في حالات محددة كالتصدير والاستثمار، شريطة تقديم طلب مرفق بالمبررات اللازمة واحترام القواعد الشكلية المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
استرداد ائتمان TVA بالمغرب
بالمغرب، يمكن للمقاولات الحصول على استرداد ائتمان TVA في بعض الحالات. غير أنه من الضروري تقديم طلب بذلك واحترام بعض القواعد الشكلية والموضوعية.
في هذا المقال، نشرح لكم:
- أولاً، مبدأ استرداد ائتمان TVA بالمغرب
- ثانياً، طرق حساب مبلغ ائتمان TVA القابل للاسترداد
- ثالثاً، المسطرة الواجب اتباعها للحصول على الاسترداد
استرداد ائتمان TVA: المبدأ
كقاعدة عامة، تعمل المقاولات بصفة جابية للضريبة على القيمة المضافة (T.V.A).
المقاولة:
- تحصّل TVA على مبيعاتها من زبائنها
- تؤدي TVA التي أثقلت مشترياتها لمورديها (أو مباشرة للجمارك في حالة الاستيراد)
تُحسب TVA الواجب أداؤها بالفرق بين TVA المحصلة على العمليات الخاضعة (مبيعات، خدمات…) وتلك القابلة للخصم على المشتريات والتكاليف والتجهيزات.
عندما تفوق TVA القابلة للخصم تلك المحصلة، تستفيد المقاولة من ائتمان TVA.
في بعض الحالات المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب، يمكن لمقاولتكم الحصول، بناء على طلبكم، على استرداد ائتمان TVA.
لماذا استرداد ائتمان TVA
لفهم ضرورة هذا النظام، لنحلل الحالة الخاصة للمصدرين.
تصدير السلع والخدمات معفى من TVA مع الحق في الخصم وفق أحكام المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب (C.G.I).
مبدئياً، تستند TVA إلى مبدأ يُسمى “التعويض عند الحدود” الذي يهدف إلى عدم إخضاع المنتج المُصدّر إلا لجبايات بلد الوجهة. يهدف هذا المبدأ إلى تفادي الازدواج الضريبي.
غير أنه بما أن المُصدّر يلجأ أثناء إنتاج السلعة إلى مشتريات شاملة TVA، فإن ذلك سيُنتج حتماً ائتمان TVA. في حالة المُصدّر، هذا الائتمان “هيكلي”. فالمُصدّر لا يحصّل TVA على المبيعات، وبالتالي تتراكم TVA التي يؤديها لمورديه بشكل هيكلي كائتمان.
لمعالجة هذه الوضعية، سمحت المدونة العامة للضرائب للمصدرين بتقديم طلبات استرداد ائتمان TVA.
مبلغ الضريبة القابل للاسترداد
تتم تصفية المبالغ المستردة في حدود مبلغ الضريبة على القيمة المضافة المحسوب افتراضياً على أساس رقم الأعمال المعفى. أي أنه حتى لو فاقت TVA القابلة للخصم مبلغاً نظرياً يساوي:
رقم الأعمال المعفى × سعر الضريبة
فالفرق لا يمكن استرداده. غير أنه عندما يكون مبلغ الضريبة المُستردة أقل من الحد المذكور، يمكن استعمال الفرق لتحديد حد الاسترداد المتعلق بالفترة أو الفترات الموالية.
شروط ممارسة حق الاسترداد
منذ دخول قانون المالية 2014 حيز التنفيذ، أصبح حق استرداد TVA مرتبطاً فقط بالأداء الفعلي والمُثبت للضريبة:
- في الاستيراد، يُثبت أداء الضريبة بتقديم وصولات الإفراج الجمركي
- في الداخل، يُثبت بذكر المراجع وطرق الأداء (نقداً، بشيكات وكمبيالات…) على الفواتير أو المذكرات
الإجراءات العملية لطلب استرداد ائتمان TVA بالمغرب
يجب صياغة طلب الاسترداد على مطبوع تعده الإدارة أو وفقه، مرفقاً بالوثائق المبررة التالية:
1. بالنسبة للاستيراد المباشر:
- نسخة من فواتير الشراء
- نسخة من تصريح الاستيراد ووصل أداء TVA
- بيان يتضمن لكل استيراد:
- رقم تصريح الاستيراد
- رقم وتاريخ وصل الجمارك المثبت للأداء النهائي للرسوم وطبيعة البضائع بدقة
- القيمة المعتمدة لحساب TVA ومبلغها المؤدى
2. بالنسبة للمشتريات المحلية:
أ) مرجع الفواتير أو المذكرات ورقم التعريف الجبائي
ب) الطبيعة الدقيقة للبضائع أو السلع أو الخدمات، ومبلغ المذكرات أو الفواتير المطابقة، وسعر ومبلغ TVA
ج) مرجع وطرق الأداء المتعلقة بهذه الفواتير أو المذكرات
يجب على المصدرين أيضاً إرفاق الوثائق بإشعارات التصدير المعدة وفق مطبوع توفره إدارة الضرائب ونسخ فواتير البيع المحررة باسم المستفيدين بالخارج والمؤشر عليها من طرف مصالح الجمارك.
حالات أخرى للاسترداد
لا تقتصر هذه الوضعية على المصدرين. تسري أيضاً على جميع الأنشطة المستفيدة من الإعفاء مع حق الخصم المنصوص عليه في المادتين 92 و94 من المدونة. يمكن ذكر مثلاً مبيعات:
- الأسمدة
- بعض المنتجات ذات الاستعمال الفلاحي
- سلع الاستثمار الواجب تسجيلها في حساب التثبيتات
- معدات التجهيز لشركات النقل الدولي
كما تنص المادة 103 خارج عمليات المادتين 92 و94 على الحالات التالية:
- حالة توقف النشاط الخاضع
- المقاولات التي أدت الضريبة المثقلة لسلع استثمارها
- شركات الائتمان الإيجاري
سلع التجهيز
كذلك، ابتداءً من فاتح يناير 2016، تفتح الضريبة المثقلة لسلع التجهيز والمعدات والأدوات المقتناة داخلياً وعند الاستيراد حق الاسترداد وفق أحكام المادة 103 مكرر من المدونة.
المنعشون العقاريون
يشمل حق الاسترداد أيضاً المنعشين العقاريين الذين ينجزون برامج بناء مساكن ذات قيمة عقارية منخفضة بمساحة تتراوح بين 50 و60 متراً مربعاً وبسعر تفويت لا يتجاوز 140,000 درهم.
الأسباب الرئيسية لرفض طلب الاسترداد
لقبول طلب استرداد TVA، يجب تجنب الأسباب التالية للرفض:
السقوط: حالة الإيداع خارج الأجل
طلبات استرداد TVA تسقط بعد انقضاء أجل سنة واحدة. يبدأ هذا الأجل من نهاية الفصل الذي أدى خلاله المكلف TVA.
أسباب رفض أخرى - شروط شكلية:
يمكن لإدارة الضرائب رفض استرداد TVA لأسباب شكلية، منها:
- فاتورة غير مقدمة
- فاتورة غير نظامية
- وصل التسليم غير مقبول
- ازدواجية الاستعمال
- غياب رقم التعريف
- رقم الفاتورة: مفقود أو مُصحح أو مُضاف لاحقاً
- غياب تصريح الاستيراد
- تعارض بين رقم التصريح الجمركي الموحد ورقم الوصل
المسطرة المبسطة لاسترداد ائتمان TVA
لتحسين معالجة طلبات الاسترداد، أدخل المرسوم رقم 2-18-638 بتاريخ 4 مارس 2019 مسطرة مبسطة لاسترداد ائتمان TVA.
المقاولات المعنية هي تلك التي صادق على حساباتها خبير محاسب أو مراقب حسابات.
يجب على الطالب إرفاق طلبه بثلاث وثائق مهمة:
- أولاً، بيان تلخيصي لرقم الأعمال المنجز في إطار الإعفاء أو تعليق TVA
- ثانياً، بيان تلخيصي للمشتريات التي أدى عنها الطالب TVA القابلة للاسترداد
- وأخيراً، شهادة مُسلمة من طرف مراقب حسابات الشركة (أو خبير محاسب مهني)
يجب أن تؤكد الشهادة صدق المعلومات الواردة في البيان التفصيلي للخصومات وتطابقها مع القيود المحاسبية للشركة.
أسئلة شائعة
من يمكنه طلب استرداد ائتمان TVA بالمغرب؟
المقاولات التي راكمت ائتمان TVA يمكنها طلب استرداده، لا سيما المصدرون والمقاولات المنجزة لعمليات معفاة مع حق الخصم والمقاولات في مرحلة الاستثمار والمستفيدة من السعر المخفض لـ TVA على مبيعاتها.
ما هو أجل استرداد ائتمان TVA بالمغرب؟
يختلف الأجل حسب المسطرة المستعملة. المسطرة المبسطة، المخصصة للمقاولات التي صودق على حساباتها من طرف مراقب الحسابات، تُمكّن من استرداد أسرع. المسطرة العادية قد تستغرق عدة أشهر حسب حجم الطلب وتحققات DGI.
ما الوثائق الواجب تقديمها لطلب استرداد TVA؟
يجب إرفاق الطلب ببيان تلخيصي لرقم الأعمال المعفى وبيان المشتريات مع TVA القابلة للاسترداد، وبالنسبة للمسطرة المبسطة، شهادة مراقب الحسابات المؤكدة لصدق المعلومات. يجب الاحتفاظ بأصول الفواتير لأي مراقبة محتملة.
هل يمكن ترحيل ائتمان TVA غير المسترد بالمغرب؟
بالمغرب، يمكن ترحيل ائتمان TVA غير المسترد على الفترات الموالية دون حد زمني. يمكن للمقاولة الاستمرار في خصم هذا الائتمان من TVA المستحقة عن التصريحات اللاحقة. غير أنه يُنصح عموماً بالمبادرة إلى مسطرة الاسترداد عندما يصبح الائتمان كبيراً، تفادياً لتجميد طويل للخزينة.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
أدوات
تأهيل TVA بالمغرب 2026 — أداة مجانية: حددوا في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتكم خارج النطاق أو معفاة أو خاضعة، وبأي نسبة.
اقرأ أيضاً
