باختصار: تدقيق الحسابات بالمغرب فحص مستقل يُنجزه خبير محاسب مسجل في هيئة الخبراء المحاسبين بهدف المصادقة على القوائم المالية. يكون إلزامياً بالنسبة لـ SA وSARL التي يتجاوز رقم أعمالها 50 مليون درهم، ويُفضي إلى تقرير يُعزز مصداقية الحسابات لدى الأطراف الخارجية.
التدقيق المالي هو فحص يُنجزه مهني مستقل بهدف المصادقة على حسابات كيان ما. يُبدي المدقق في نهاية تدقيقه رأياً حول ما إذا كانت الحسابات تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية للمقاولة.
في المغرب، يُعد التدقيق المالي حكراً على الخبراء المحاسبين. وبالفعل، الخبير المحاسب المسجل بـ OEC هو المهني الوحيد المؤهل قانونياً لإبداء رأي تدقيق.
تعريف مهمة التدقيق
مهمة تدقيق القوائم التركيبية هي مهمة تهدف إلى تمكين المدقق من إبداء رأي. وبالفعل، يُعبر المدقق في رأيه عما إذا كانت القوائم التركيبية قد:
- أولاً، أُعدت في جميع جوانبها الجوهرية وفقاً لمرجع محاسبي محدد؛
- ثانياً، أنها تترجم بصورة منتظمة وصادقة الوضعية المالية للشركة، وكذلك نتيجة عملياتها وتدفقات خزينتها.
يجب على المدقق إنجاز مهمته مع احترام المرجع المهني الذي وضعته هيئة الخبراء المحاسبين (OEC). يُحدد هذا المرجع، في شكل دليل للمعايير، مختلف جوانب ومراحل إنجاز المهمة.
يهدف هذا المرجع إلى ضمان توحيد منهجية عمل المدققين. كما يضمن جودة أعمال التدقيق.
في إطار مهمته، يجمع المدقق عناصر إثبات لاستخلاص الاستنتاجات التي يبني عليها رأيه.
يهدف رأي المدقق إلى تعزيز مصداقية القوائم التركيبية لدى الأطراف الخارجية. وبالفعل، يوفر رأي التدقيق تأكيداً عالياً (لكن ليس مطلقاً) بأن الحسابات منتظمة وصادقة وتعكس في جميع جوانبها الجوهرية صورة صادقة عن الوضعية المالية للمقاولة.
في تقريره، يُبدي المدقق رأي تدقيق على الحسابات المقدمة إليه. يمكن أن يكون هذا الرأي:
- مصادقة بدون تحفظ على القوائم المالية؛
- مصادقة مع تحفظ على القوائم المالية؛ يجب أن يُعبر تقريره بوضوح عن هذه التحفظات؛
- رفض المصادقة.
التدقيق القانوني والتدقيق التعاقدي
مهمة التدقيق القانوني هي مهمة إلزامية بموجب مقتضيات قانونية. وهكذا، يجعل القانون المغربي التدقيق إلزامياً في الحالات التالية:
- الشركات المساهمة مهما كان حجمها؛
- كل شكل من أشكال الشركات (لا سيما SARL) عندما يتجاوز رقم الأعمال 50 مليون درهم.
في مهمة التدقيق التعاقدي، تقتصر مهمة المدقق على إبداء رأي حول الحسابات.
وعلى العكس من ذلك، في المهمة القانونية (المسماة أيضاً مراقبة الحسابات) يقوم المدقق بتحققات إضافية. وهكذا، يتولى مراقب الحسابات، لا سيما:
-
التأكد من المساواة بين المساهمين؛
-
إعداد تقرير خاص حول الاتفاقيات المنظمة؛
-
منح تأشيرات وشهادات خاصة؛
-
إبداء رأيه حول عمليات يحددها القانون، لا سيما:
إلغاء حق الأفضلية في الاكتتاب أثناء الزيادة في الرأسمال؛
-
إصدار سندات الاقتراض القابلة للتحويل؛
-
إحداث أسهم ذات أرباح أولوية.
بالإضافة إلى ذلك، يتولى مراقب الحسابات:
- استدعاء الجمع العام في حالة تقصير أجهزة التسيير؛
- التأكد من المعلومات الواردة في تقرير التسيير.
- وبشكل عام، يجب عليه الإشارة إلى كل إخلال بالمقتضيات القانونية والتنظيمية.
خدماتنا
الحسابات المجمعة: مساعدة وتدقيق مراقبة الحسابات والتدقيق المستقل Due diligence
صفات المدقق
تنص معايير هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) على الصفات التالية للمدقق:
أولاً، الكفاءة:
تُفترض كفاءة الخبير المحاسب لإنجاز مهمة تدقيق قانونياً.
وبالفعل، يخضع أعضاء OEC عند تسجيلهم لقواعد صارمة في التكوين والخبرة المهنية.
اقرأ في هذا الموضوع: كيف تصبح عضواً في OEC؟
ومن ثم، يُعد الانتماء إلى هيئة الخبراء المحاسبين شرطاً قانونياً لإنجاز مهمة تدقيق.
وبالفعل، يضمن الانتماء إلى هذه الهيئة المهنية جودة مهمة التدقيق. تتولى OEC:
- أولاً، وضع معايير العمل والتقارير؛
- ثانياً، إجراء مراقبات الجودة. وبالفعل، يجب على كل مدقق الاحتفاظ بملف عمل قابل للمراقبة في أي وقت من قبل الهيئة؛
- ثالثاً، التأكد من احترام قواعد الأخلاق والآداب المهنية؛
- وأخيراً، توفير ضمان لإنجاز المهمة بمهنية ومسؤولية.
ثانياً، الاستقلالية
مهمة المدقق ليست التدخل في تسيير المقاولة. بل يجب عليه الحرص على احترام قواعد عدم الجمع التي قد تُخل بموضوعيته.
فمثلاً، لا يمكن للمدقق المصادقة على حسابات أعدها بنفسه (أو شارك في إعدادها). تبقى الحسابات المراد المصادقة عليها مسؤولية أجهزة تسيير المقاولة وحدها.
فمثلاً، في شركة مساهمة، يجب على المدقق فحص الحسابات بعد أن يتم إيقافها من قبل مجلس الإدارة.
مسؤولية المدقق هي إبداء رأي على أساس تدقيق هذه الحسابات.
المصادقة وانتظام وصدق الحسابات
المصادقة تتمثل في إبداء رأي معلل من قبل مهني مؤهل ومستقل: المدقق.
يجب على المدقق أن يحكم خلال مهمته على:
-
أولاً، مطابقة الحسابات للقواعد المحاسبية والقوانين السارية؛ وبالفعل، في المغرب مثلاً يجب أن تُعد الحسابات وفق احترام CGNC. يُصرح المدقق بأن المبادئ المحاسبية والمعايير قد تم احترامها عند إعداد الحسابات؛
-
ثانياً، صدق المعلومات الواردة فيها؛
-
وأخيراً، الصورة الصادقة التي تعطيها القوائم التركيبية. وبالفعل يجب أن تعطي الحسابات صورة صادقة عن:
عمليات الشركة؛
-
نتيجتها؛
-
وضعيتها المالية.
يجب أن تُفهم الصورة الصادقة بالنسبة للقوائم التركيبية في مجموعها. كما تستدعي مبدأ الأهمية النسبية. وهكذا، يجب على المدقق الإشارة في تقريره إلى كل خطأ أو وضعية من شأنها أن تُعيد النظر بشكل جوهري في هذه الصورة الصادقة.
يُشكل الحكم الشخصي للمدقق مكوناً أساسياً في المسار.
التزام المدقق ببذل العناية في مهمة التدقيق
يجب على المدقق تنفيذ الإجراءات المهنية اللازمة لاستخلاص استنتاجاته. وبالفعل، يجب عليه إجراء كل التحققات المناسبة لتعليل رأيه.
غير أن التزامه هو التزام ببذل العناية كما يؤكد ذلك الفصل 169 من قانون SA.
يُوفي المدقق بالتزامه ببذل العناية من خلال تطبيق مجموع المعايير المهنية المنصوص عليها في دليل معايير التدقيق.
تجدر الإشارة إلى أن معايير التدقيق في المغرب مطابقة للممارسات الدولية، لا سيما معايير ISA.
بالإضافة إلى ذلك، يجب على المدقق (أو مراقب الحسابات) الاستعانة بمتعاونين مؤهلين. ويمكنه، عند الضرورة، اللجوء إلى خدمات خبراء خارجيين مؤهلين.
في حالة عدم احترام المعايير، يتحمل المدقق مسؤوليته التأديبية والمدنية بل والجنائية أحياناً. وهذا هو الحال خاصة عندما يثبت إهمال أو إخلال بواجباته أو بالأخلاقيات المهنية.
عندما لا يتمكن المدقق من تطبيق الإجراءات التي تفرضها المعايير، يجب عليه التعبير عن استحالة إبداء رأي في تقريره.
خدماتنا
الحسابات المجمعة: مساعدة وتدقيق مراقبة الحسابات والتدقيق المستقل Due diligence
أسئلة شائعة
متى يكون تدقيق الحسابات إلزامياً في المغرب؟
يكون تدقيق الحسابات (مراقبة الحسابات) إلزامياً بالنسبة للشركات المساهمة (SA) وشركات التوصية بالأسهم وSARL التي يتجاوز رقم أعمالها 50 مليون درهم. يمكن للمقاولات الأخرى اللجوء إلى تدقيق تعاقدي طوعي.
ما هي مسؤولية مدقق الحسابات في المغرب؟
للمدقق التزام ببذل العناية: يجب عليه تطبيق جميع الإجراءات المهنية المنصوص عليها في المعايير المهنية للتدقيق. في حالة الإهمال أو الإخلال، يمكن أن تُثار مسؤوليته التأديبية والمدنية بل والجنائية.
ما هي مختلف الآراء التي يمكن أن يُبديها مدقق الحسابات؟
يمكن للمدقق إبداء مصادقة بدون تحفظ (حسابات صادقة)، أو مصادقة مع تحفظ (خلاف أو تقييد)، أو رفض المصادقة (مخالفات جوهرية) أو استحالة إبداء رأي (استحالة تطبيق الإجراءات اللازمة).
