باختصار: تخضع الجمعيات في المغرب لـ IS على أنشطتها الربحية فقط، بينما تبقى الأنشطة غير الربحية المطابقة للغرض معفاة. يُحدد المنشور 717 والمادة 2 من CGI الإطار الجبائي المطبق.
هل تخضع الجمعيات للضريبة على الشركات (IS)؟
يتميز النسيج الجمعوي في المغرب بالكثافة والنمو المستمر. تنشط آلاف الجمعيات في مجالات متنوعة كالتعليم والصحة والثقافة والرياضة والتنمية الاجتماعية. غير أن مسألة نظامها الجبائي في مادة الضريبة على الشركات (IS) تظل في كثير من الأحيان غير مفهومة جيداً من قبل مسيري الجمعيات. يقدم هذا المقال تحليلاً معمقاً لجبائية الجمعيات في المغرب، استناداً إلى الإطار القانوني لظهير 1958 والمدونة العامة للضرائب والمنشور 717.
الإطار القانوني للجمعيات في المغرب: ظهير 1958
يُنظم حق تأسيس الجمعيات في المغرب بموجب الظهير رقم 1-58-376 المؤرخ في 15 نونبر 1958، المعدل والمتمم بالقانون رقم 75-00 لسنة 2002. يُعرّف هذا النص التأسيسي الجمعية بأنها “الاتفاق الذي يضع بموجبه شخصان أو أكثر، بصفة دائمة، معارفهم أو نشاطهم المشترك لتحقيق هدف غير توزيع الأرباح”. ويُشكل مفهوم عدم توزيع الأرباح المعيار المحوري في القانون الجمعوي المغربي.
غير أن القانون الجبائي يتبنى مقاربة مختلفة. فليس الوضع القانوني للهيئة هو الذي يُحدد خضوعها لـ IS، بل طبيعة أنشطتها. وبالتالي، يمكن لجمعية أن تكون قانونياً غير ربحية وفي الوقت ذاته خاضعة جبائياً لـ IS على بعض عملياتها.
هل تخضع الجمعيات لـ IS؟
بادئ ذي بدء، فإن الإجابة على هذا السؤال مُبينة بوضوح في المادة 2 من المدونة العامة للضرائب. إذ تنص هذه المادة على أنه:
“I- تخضع وجوباً للضريبة على الشركات:
1°-…
2°- …
3°- الجمعيات والهيئات المعتبرة في حكمها قانوناً؛”
علاوة على ذلك، تنص الفقرة الثالثة من المادة 2 على أن جميع الهيئات الخاضعة لـ IS (بما فيها الجمعيات) “تُسمى “شركات” في هذه المدونة”. وبالفعل، يُفهم من هذه المادة أن كون حكم ما منصوصاً عليه لصالح “شركة” لا يكفي للتمسك بعدم انطباقه على الجمعيات.
ومن ثم، يحق التساؤل: في أي ظروف تخضع هذه الجمعيات لهذه الضريبة؟
ما هو الوعاء الضريبي للجمعيات غير الربحية؟
الأنشطة غير الربحية المطابقة للغرض لا تخضع لـ IS
يمكن للجمعية غير الربحية أن تُنجز من حيث المبدأ نوعين من العمليات (من الناحية المالية):
- أولاً، عمليات معترف بمطابقتها لغرضها الاجتماعي كما هو محدد في أنظمتها الأساسية؛
- ثانياً، عمليات تُدر أرباحاً ناتجة عن تسيير أو استغلال مؤسسة تقوم بالمبيعات أو الخدمات.
مثال: يمكن لجمعية ثقافية أن تضم في مقرها مطعماً أو قاعة رياضية مؤدى عنها.
وبالتالي، يمكن للجمعية أن تحصل في إطار هذه العمليات على:
- إما اشتراكات يؤديها الأعضاء، أو هبات أو إعانات؛
- أو أرباح ومداخيل مرتبطة بالمؤسسات ذات الطابع الربحي التي تسيرها.
وفقاً لمقتضيات المادة 6 (I- A -1°) من CGI، تخضع الجمعيات لـ IS بسبب:
- الأرباح أو المداخيل المتأتية من تسيير أو استغلال مؤسسات البيع أو الخدمات (تأجير عقارات، استغلال محلات تجارية، مقاهي، مطاعم، حانات، منح قروض إلخ.).
وبالفعل، فإن غياب الهدف الربحي يعني، وفق تحليلات المنشور 717، عدم تحقيق أرباح لفائدة الأعضاء.
لكن غياب الهدف الربحي في جمعية ما لا يعني غياب فوائض تتعلق بالأنشطة المطابقة للغرض الاجتماعي. فيمكن لجمعية أن تحقق فائضاً من اشتراكات أعضائها على النفقات التي تتحملها لتحقيق غرضها. غير أنه يُفترض أن هذه الفوائض ستُوظف للتطوير اللاحق للأنشطة الجمعوية.
ومن ثم، يُشير المنشور 717 إلى أنه نظراً للطبيعة غير الربحية للجمعيات، فإن الأنشطة التي تمارسها تستفيد من الإعفاء من IS عندما:
- أولاً، تكون مطابقة للغرض؛
- ثانياً، لا تتسم بطابع مؤسسة تجارية؛
- وأخيراً، لا يكون لها هدف ربحي.
غير أنه توجد استثناءات لهذا الإعفاء
يُقدم المنشور 717 عدة معايير يمكن أن تؤدي إلى إعادة النظر في الإعفاء.
فحص الطابع النفعي / غير النفعي للجمعية
قبل تأكيد استفادة جمعية من الإعفاء على أنشطتها، ينبغي للخبير الجبائي فحص ما إذا كان تسييرها غير نفعي فعلاً. يتم هذا الفحص بطرح الأسئلة التالية:
- أولاً، هل يتم تسيير الجمعية بشكل تطوعي من قبل أعضائها أم يتقاضون أجراً؟
- ثانياً، هل تقوم الجمعية بتوزيع مباشر أو غير مباشر للفوائض؟
- ثالثاً، هل يمكن أن تُنسب أموال الجمعية لأعضاء أو لأقاربهم؟
في النهاية، إذا كانت الإجابة على واحد أو أكثر من هذه الأسئلة بالإيجاب، تفقد الجمعية طابعها غير النفعي. وبالتالي، تُطبق IS وفق شروط النشاط التجاري.
فحص وضعية المنافسة للجمعية
يتعين بعد ذلك فحص وضعية الجمعية تجاه المنافسة مع القطاع التجاري. وهكذا:
- عندما لا تمارس الجمعية نشاطاً ينافس القطاع التجاري، لا تُطبق IS على أنشطتها؛
- أما عندما تنافس أنشطة تجارية، فإنها تصبح خاضعة للضريبة.
فحص وجود شروط مماثلة لتلك الخاصة بالمقاولة
لذلك، تُقيّم شروط الممارسة وفقاً للمعايير التالية:
أولاً، المنتج:
عندما يكون المنتج الذي تقدمه الجمعية مشابهاً أو قابلاً للمقارنة بما تقدمه شركة تجارية، تصبح خاضعة لـ IS. وبالفعل، يجب على الجمعية غير الربحية أن تغطي أنشطة تلبي احتياجات لا يغطيها السوق.
ثانياً، الجمهور المستهدف:
يجب على الجمعيات تقديم منتجاتها أو خدماتها لفئة سكانية خاصة (مثال: عاطلون عن العمل، أشخاص في وضعية إعاقة، أشخاص مسنون..).
ثالثاً، السعر:
تُقابل الأسعار التي تقترحها الجمعية غير الربحية من حيث المبدأ مساهمة المستفيد في التكلفة. ولا يجب بأي حال أن تُقارن بالأسعار التي تقدمها المقاولات التجارية.
وأخيراً، الإشهار:
إذا كان الإشهار الذي تقوم به الجمعية مشابهاً لإشهار شركة تجارية، فمن حيث المبدأ يجب أن تكون خاضعة للضريبة.
خلاصة هذه الفقرة، تُطبق IS في حالة ممارسة الجمعية لنشاطها وفق أساليب مماثلة لتلك الخاصة بالمقاولات التجارية.
الجمعيات والهيئات الأخرى - الإعفاءات الخاصة
تستفيد بعض الهيئات من إعفاء صريح منصوص عليه قانوناً (مثال: مؤسسة الحسن الثاني لمحاربة السرطان، جمعيات مستعملي المياه الفلاحية، التعاونيات…).
في هذه الحالة، لا يتوقف الإعفاء على المعايير المذكورة أعلاه. إذ يعتمد فحص الوضعية على شروط الإعفاء المنصوص عليها صراحة في النص الذي ينظم الإعفاء.
يمكن للجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة بموجب مرسوم أن تستفيد أيضاً من مزايا جبائية خاصة، لا سيما إمكانية تلقي هبات قابلة للخصم من IS بالنسبة للمتبرعين. غير أن هذا الاعتراف يفرض التزامات معززة في مجال الحوكمة والشفافية المالية.
الالتزامات في مادة TVA بالنسبة للجمعيات
في مادة الضريبة على القيمة المضافة (TVA)، تُعامل الجمعيات جبائياً كمستهلكين نهائيين بالنسبة لأنشطتها غير الربحية. وهذا يعني أنها تتحمل TVA على مشترياتها دون أن تتمكن من استردادها.
غير أنه عندما تمارس الجمعية أنشطة ربحية خاضعة لـ IS، تصبح أيضاً خاضعة لـ TVA على هذه العمليات. وفي هذه الحالة، يجب عليها التعريف بنفسها لدى الإدارة الضريبية وإصدار فواتير تتضمن TVA وتقديم تصريحات دورية. يعتمد المعدل المطبق على طبيعة النشاط الممارس (20% للمعدل العادي، 14%، 10% أو 7% للمعدلات المخفضة حسب الحالة).
المعالجة الجبائية للإعانات والهبات
الإعانات التي تتلقاها الجمعيات في إطار غرضها الاجتماعي لا تخضع لـ IS. وينطبق الأمر نفسه على اشتراكات الأعضاء والهبات المتلقاة. تُعتبر هذه الموارد موارد ذاتية للجمعية مرتبطة بطبيعتها غير الربحية.
في المقابل، تُشكل إعانات الاستغلال المتلقاة في إطار نشاط ربحي منتجاً خاضعاً لـ IS. لذلك من الضروري أن تُميز الجمعيات بوضوح في محاسبتها بين الموارد المخصصة للأنشطة المطابقة للغرض الاجتماعي وتلك المرتبطة بالأنشطة الربحية.
الالتزامات المحاسبية والتصريحية للجمعيات
مسك محاسبة منتظمة
تفرض المادة 32 من ظهير 1958 على الجمعيات المصرح بها تقديم حساباتها السنوية أمام أعضائها خلال الجمع العام. وبعيداً عن هذا الالتزام القانوني، يجب على الجمعيات التي تمارس أنشطة ربحية مسك محاسبة مطابقة للمخطط المحاسبي للجمعيات والمؤسسات المعتمد في المغرب.
يجب أن تُمكّن هذه المحاسبة من التمييز بين العمليات المرتبطة بالغرض الجمعوي وتلك المتعلقة بالأنشطة التجارية. والفصل المحاسبي ضروري لتبرير الإعفاء على الأنشطة غير الربحية وتحديد الوعاء الضريبي بشكل صحيح على الأنشطة الربحية.
التصريحات الجبائية الإلزامية
يجب على الجمعيات الخاضعة لـ IS على أنشطتها الربحية احترام نفس الالتزامات التصريحية المفروضة على الشركات التجارية، لا سيما التصريح بالنتيجة الجبائية وأداء الأقساط الاحتياطية ربع السنوية والتصريح بالأجور المدفوعة للغير. يُعرّض عدم احترام هذه الالتزامات الجمعية لزيادات وغرامات منصوص عليها في CGI.
الأخطاء الشائعة ودور الخبير المحاسب
الأخطاء المتكررة للجمعيات
تتكرر عدة أخطاء في التدبير الجبائي للجمعيات في المغرب:
- اعتبار أن الوضع الجمعوي يكفي للإعفاء من كل ضريبة، دون تحليل طبيعة الأنشطة الممارسة؛
- عدم مسك محاسبة منفصلة بين الأنشطة الربحية وغير الربحية؛
- إغفال التصريحات الجبائية عندما تُحقق الجمعية مداخيل خاضعة للضريبة؛
- التوزيع غير المباشر للفوائض على الأعضاء (امتيازات عينية، أجور مفرطة) دون قياس العواقب الجبائية؛
- عدم فوترة TVA على الخدمات التجارية رغم خضوع الجمعية لها.
دور الخبير المحاسب
أمام تعقيد النظام الجبائي للجمعيات، يُعد اللجوء إلى خبير محاسب أمراً ضرورياً. يُرافق هذا المهني الجمعية في وضع محاسبة مطابقة، وتحليل الطابع الربحي أو غير الربحي لأنشطتها، وإعداد التصريحات الجبائية وتأمين إعفاءاتها.
لدى أبسيلون للاستشارات، يُرافق مكتبنا للخبرة المحاسبية بالدار البيضاء الجمعيات في التحكم في التزاماتها الجبائية والمحاسبية. نساعد مسيري الجمعيات في تحديد المخاطر الجبائية وتحسين تدبيرها والامتثال لمتطلبات المدونة العامة للضرائب.
أسئلة شائعة
هل تخضع الجمعيات للضريبة على الشركات في المغرب؟
نعم، الجمعيات التي تمارس أنشطة ربحية تخضع لـ IS على الأرباح المتأتية من هذه الأنشطة. أما الأنشطة غير الربحية المطابقة للغرض النظامي فتبقى معفاة.
كيف يمكن التمييز بين النشاط الربحي والنشاط غير الربحي لجمعية؟
يتميز النشاط الربحي ببيع السلع أو الخدمات في ظروف مماثلة لتلك السائدة في القطاع التنافسي. تفحص الإدارة الضريبية طبيعة النشاط والأسعار الممارسة والجمهور المستهدف لتحديد الطابع الربحي.
ما هي الالتزامات التصريحية لجمعية خاضعة لـ IS في المغرب؟
يجب على الجمعية الخاضعة لـ IS احترام نفس الالتزامات التصريحية المفروضة على كل شخص اعتباري خاضع للضريبة: إيداع التصريح بالنتيجة الجبائية خلال الأشهر الثلاثة التالية لإقفال السنة، وأداء الأقساط الاحتياطية ربع السنوية ومسك محاسبة منتظمة مطابقة للمعايير السارية. كما يجب عليها الفصل بوضوح بين المنتجات المتأتية من أنشطتها الربحية وتلك المتعلقة بغرضها غير الربحي لتحديد الوعاء الضريبي بشكل صحيح.
اقرأ أيضاً
المؤسسات العمومية: أي نظام جبائي في مادة IS؟
النظام الجبائي للتعاونيات في المغرب (IS)
النظام الجبائي لـ CFC: ما تغير في 2023
الأعباء القابلة للخصم من IS في المغرب
الاتفاقية الجبائية المغرب-فرنسا
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
